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际发生；所以凭证的内容决定了企业的财务情况。对于业务凭证也存在可信度的问题；通常外部凭证比内部凭证可信度高；而内部由几个部门批准经手的凭证比一个部门单独处理的凭证可信度高。所以这些业务的确认是根据凭据的记载；并不一定是企业实际业务的如实记载。而需要会计人员作出职业判断的业务是指那些虽然已经发生；但是发生金额需要靠会计人员的职业判断来决定的业务。这类业务的例子在企业中有很多；最常见的有固定资产折旧费用的确定；企业在使用固定资产时；即可以视为这项使用固定资产的业务已经发生；企业因使用固定资产而受益的金额；则以折旧费用来确定；在目前会计准则允许采用多种会计处理方法记提折旧的条件下；对同一种固定资产不同的会计人员会计算出不同的折旧费用。在这种情况下；企业对这类业务入账金额的确定；则难以说“实际为xxx元”；而只能估计确定。正是对这种职业判断性业务的估计处理；才使得企业的财务信息；有可能在一定范围内波动。因此；绝对不可认为；企业的利润为“xxx元”；不可能是一个确定的数值；只是大体上是这样一个数据。从我国目前的情况来看；企业对职业判断性业务的处理及导致的财务信息弹性化主要体现在以下几个方面：
一坏账备抵率的确定在前面资产负债表有关内容的讲解中；曾经谈到；对坏账损失的处理；可以采用备抵法；坏账备抵金额由下式计算：坏账备抵金额期末应收账款余额x估计的坏账率进行的会计处理是；记提坏账备抵；同时记提管理费用我国现在的会计处理；将坏账损失计入管理费用。如果记提比例大；管理费用增加；降低当期的利润；减少坏账备抵率；将增加当期利润。我国财务制度中规定企业的坏账估计率应按照年末应收账款余额的35记提坏账准备；但是企业采用具体的坏账率在这个范围内是可以任意决定的。此外；我国股份有限公司会计制度规定；境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司；坏账提取比率等由公司自行确定。为了限制公司在进行会计处理中的任意性；会计制度要求企业在财务报告中披露坏账损失的处理方法；并且方法一旦确定不能随意变更；发生变更要在财务报告中披露；并且披露由于会计处理方法的变化而引起的会计影响数。二存货记价方法的选择我们在前面有关内容的讨论中已经提及；企业有多种计价方法对存货进行处理；但任何一种方法处理的结果均会与其他方法确定的期末存货和销售成本出现差异。这种差异可能导致企业损益表中的利润出现差异：如商业企业将发出库存商品价格高估；就会使利润下降。而选择使用哪种方法；完全由企业自己决定。另外；股份有限公司会计制度规定；境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司；中期期末或年度终了；应对存货进行全面清查；如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时和销售价格低于成本等原因；使存货成本比可变现净值高时；按照可变现净值计价；并提取存货跌价准备。存货跌价准备应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取。这些将加剧企业间信息处理的不可比性。如果企业对
存货跌价低估就会造成企业报表中存货被高估；产生资产泡沫；同时当期费用减少；利润被高估；产生利润泡沫。三制造企业对产品制造成本计算方法的不同选择我们在有关资产负债表中存货会计处理的分析中已经知道；制造业存货成本计算中；制造费用与非制造费用之间的划分、各期制造费用的划分、各种产品对公共消耗制造费用的划分以及各种产品制造费用的划分等方面均具有较强的主观性。企业对产品制造成本计算方法的不同选择；构成了企业会计信息弹性化的又一方面。四关于固定资产与存货的分类差异我们已经知道；在企业的会计实践中；应对其使用的耐用生产资料划分成固定资产和低值易耗品。一旦某项资产被划分为固定资产；则将其列入长期资产并在长于一年的时间内计提折旧；而如果被划分为低值易耗品；则将其列入存货；采用一次摊销法、五五摊销法等进行摊销。虽然在有关制度中；对固定资产与低值易耗品的划分作了规定；但实际划分标准则往往由企业确定。五固定资产折旧会计政策的选择折旧会计政策的选择；涉及固定资产的分类、各类固定资产的折旧年限、净残值估计率；直线或加速法等多种因素的制约。而上述任何一种因素的确定；均难以有“唯一正确”之说。因此；企业折旧额通常计入当期费用的估计；也将导致当期财务成果出现弹性化。六无形资产摊销方法的确定与固定资产的折旧一样；无形资产摊销中摊销期的确定也是主管决定的。与其他资产不同；无形资产对企业的贡献期受人为的因素、市场因素等影响较大；具有较大的不确定性。企业选择摊销期的
长短也就有了弹性。其结果；当无形资产摊销期较短时；计入当期费用的无形资产价值就会提高；利润就会下降；反之；将会使企业的利润上升。七其他方面的方法选择其他方面；如长期投资权益投资中权益法与成本法的选择应用；在很大程度上由企业主观确定；企业可能浑水摸鱼；应用时选择对自己有利的方法；长期债权投资溢、折价的摊销、或有事项的估计；长期负债利息的确定以及应付债券溢、折价的摊销等；均可能构成企业高估或低估利润的因素。企业利用会计准则规定的可以选择的会计政策选择有利于自己的会计处理方法。而实际当中；会有另外一些合规或不合规的手法操纵财务报表信息；使财务报表中有许多泡沫。二、企业操纵财务报表形成的泡沫企业为了达到某些目的；人为的制造一些业务或某些业务的金额的行为。一人为地操纵销售活动的实现时间在会计期结束之前；企业如果没有实现预期的销售收入目标；或者利润不尽人意；那么有时会采取虚假销售的办法；将未实现的销售提前确认；虚增当期销售收入与利润；以使信息使用者对其利润水平有较高的评价。在虚增利润的同时会虚增资产；于是产生了利润泡沫和资产泡沫。二人为地操纵销售活动的实现方式在对外开拓市场不能达到满足企业管理层所期望的业绩、管理层难以向有关方面交待其财务成果的条件下；企业有可能利用关联
方交易来“实现”较好的业绩：将自己的产品和劳务高价提供给关联企业；同时；又从关联方得到低价的劳务和原材料等生产要素。上市公司的报表附注中关于关联方交易方面的信息；有助于读者了解企业业绩实现的方式。三与理财活动相结合的操纵活动这类方法具有较大的欺骗性；也是改革开放以来许多企业正在尝试的方法。这方面的一些表现有：1为改善其资本构成而将债务转化成所有者权益大家知道；如果企业的负债与所有者权益的比例过高；企业就可能面临资不抵债的困境。一些企业为了达到改善其构成比例的目的；可能精心策划将债务转化成所有者权益的所谓“债转股”的“战略”活动：往往首先以一定时期的高利润吸引目前和潜在的所有者；然后再以“优惠”条件“优先”给予债权人；鼓励债权人将债权放弃；转成企业的所有者。一旦此战略实现；将意味着原来的债权人不会再对企业有债权要求；企业的负债与所有者权益比例好转；结果使企业的债权人风险加大。2通过对其他企业的兼并、收购、形成企业集团；同时改善母公司的资本构成企业集团的组建；有许多经济上的优越性。但也有一些企业；进行企业集团的组建的目的是要改善母公司的资本构成。母公司在对外投资获取股权时；既可以使用货币资金；也可以用非货币资金如存货、固定资产、无形资产对外投资。而上述非货币资金用于对外投资时；往往涉及资产评估。如果资产估价过程中；资产以远远高于原账面净值的价值评估；则这部分差额就会增加企业的“资本公积”。结果既组建了企业集团；又使母公司的资本结构得到改善。但是企业并不是能够利用这种方式进行任意的操纵；因为评估机构的估价不能没有一点根据；而且又可能交纳所得税；这些因素制
约了企业进行任意操纵。另外；这种情况也只有在不是商业运作的情况下才会发生；通常通过市场的正常商业运作进行的兼并、收购活动；双方为了各自的利益会尽量使自己资产的估值较高；最终结果就会是不能虚增资产和所有者权益。四采用“自下�