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回；而并不注重形式上是否已取得收取价款的权利等等。这样就要求企业针对不同交易的特点；分析交易的实质；正确判断每项交易中所有权上的主要风险和报酬实质上是否已转移；是否仍保留与所有权相关的继续管理权；是否仍对售出的商品实施控制；相关的经济利益能否流入企业；收入和相关成本能否可靠计量等重要条件；只有这些条件同时满足；才能确认收入；否则即使已经发出商品；或即使已经收到价款；也不能确认收入。一商品销售收入的确认与计量这里所指的销售商品仅包括取得货币资产方式的商品销售及正常情况下的以商品抵偿债务的交易；不包括非货币交易、期货、债务重组中的销售商品交易；这些销售商品的交易已在相关准则中规定；或将另行规定。商品主要包括企业为销售而生产或购进的商品；如工业企业生产的产品、商品流通企业购进的商品等；企业销售的其他存货如原材料；包装物等也视同商品。企业以商品进行投资、捐赠及自用等；会计上均不作为销售商品处理；应按成本结转。1商品销售收入的确认原则企业销售商品时；如同时符合以下4个条件；即确认收入：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。在这里；风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；报酬是指商品中包含的未来经济利益；包括商品因升值等给企业带来的经济利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担；带来的经济利益也不归本企业所有；则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该企业。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方；需要视不同情况而定：第一；大多数情况下；所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有
权凭证的转移或实物的交付而转移；例如大多数零售交易。第二；有些情况下；企业已将所有权凭证或实物交付给买方；但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：1企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求；又未根据正常的保证条款予以弥补；因而仍负有责任。2企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方销售其商品的收入是否能够取得。这方面的例子如代销或寄销商品。在代销或寄销情况下；委托方应在受托方售出商品；并取得受托方提供的代销清单时确认收入。3企业尚未完成售出商品的安装或检验工作；且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。4销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款；而企业又不能确定退货的可能性。第三；有些情况下；企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入；而不管实物是否交付。这方面的例子如交款提货的销售。在这种情况下；买方支付完货款；并取得提货单；即认为该商品所有权已经转移；卖方应确认收入。2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权；也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后；如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权；或仍然对售出的商品实施控制；则此项销售不能成立；不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权；则不受本条件的限制。例如房地产企业将开发的房产出售后；保留了对该房产的物业管理权；由于此项管理权与房产所有权无关；房地产销售成立。企业提供的物业管理应视为一个单独的劳务合同；有关收入应确
认为劳务收入。3与交易相关的经济利益能够流入企业。经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品的交易中；与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回；是收入确认的一个重要条件；企业在销售商品时；如估计价款收回的可能性不大；即使收入确认的其他条件均已满足；也不应当确认收入。销售商品的价款能否收回；主要根据企业以前和买方交往的直接经验；或从其他方面取得的信息；或政府的有关政策等进行判断。一般情况下；企业售出的商品符合合同或协议规定的要求；并已将发票账单交付买方；买方也承诺付款；即表明销售商品的价款能够收回。如企业判断价款不能收回；应提供可靠的证据。4相关的收入和成本能够可靠地计量。收入能否可靠地计量；是确认收入的基本前提；收入不能可靠计量；则无法确认收入。企业在销售商品时；售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素；也有可能出现售价变动的情况；则新的售价未确定前不应确认收入。根据收入和费用配比原则；与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此；如果成本不能可靠地计量；即使其他条件均已满足；相关的收入也不能确认。如已收到价款；收到的价款应确认为一项负债。例如订货销售。订货销售是指企业已收到买方全部或部分货款；但库存无现货；需要通过制造或通过第三方交货。在这种销售方式下；企业尽管已收到全部或部分货款；但商品尚在制造过程中或仍在第三方；相关的成本不能可靠地计量；因此只有在商品交付时才能确认收入。预收的货款作为负债处理。企业销售商品应同时满足上述4个条件；才能确认收入。任何一个条件没有满足；即使收到货款；也不能确认收入。
2商品销售收入的计量商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定；无合同或协议的；应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。企业在销售商品过程中；有时会代第三方或客户收取一些款项；例如；企业代国家收取增值税；代贷款人收取利息以及旅行社因代客户购买门票、飞机票收取票款等。这些代收款应作为暂收款记入相应的负债类科目；不作为企业的收入处理。企业在确定商品销售收入金额时；不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让及退回等。当存在上述交易行为时；应以制度规定做一下处理：1现金折扣现金折扣；指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款；而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款；通常与债务人达成协议；债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣付款期限”表示。例如买方在10天内付款可按售价给买方2的折扣；用符号“210”表示；在20天内付款按售价给予1的折扣；用符号“120”表示；在30天内付款；则不给折扣；用符号“n30”表示等。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。2销售折让销售折让；是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后；如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求；可能要求卖方在价格上给予一定的减让。销售折让可能发生在企业确认收入之前；也可能发生在企业确认收入之后。发生在收入确认之前的销售折让；其处理相当于商业折扣；在这
里；商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。例如；企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买10件以上者给10的折扣；或买主每买10件送1件；再如；企业为尽快出售一些残次、陈旧的商品而进行降价销售；降低的价格也属于商业折扣。商业折扣在销售时即已发生；企业销售实现时；只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可；不需作账务处理。制度�