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折扣在销售时即已发生；企业销售实现时；只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可；不需作账务处理。制度上所指的销售折让是指收入确认之后发生的折让；这种折让在实际发生时冲减发生当期销售收入。3销售退回销售退回是指企业售出的商品；由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回可能发生在企业确认收入之前；这种处理比较简单；只要将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目；如企业确认收入后；又发生销售退回的；不论是当年销售的；还是以前年度销售的；一般均应冲减退回当月的销售收入；同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的；应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时；如按规定允许扣减当期销项税的；应同时用红字冲减“应交税金应交增值税”科目的“销项税额”专栏。但如资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的；除应在退回当月作相关的账务处理外；还应作为资产负债表日后发生的调整事项；冲减报告年度的收入、成本和税金；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的；还应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。按照我国现行财会制度的规定；企业营业收入的确认应遵循权责发生制原则。具体来说；对于不同的销售方式；收入的确认形式也有所不同。例如；在交款提货销售的情况下；如货款已经收到；发票和提货单移交给买方；则货物的所有权已从卖方让渡给买方；此时；无论货物是否发出；都要确认销售收入；如果采用预收货款的方式销
售；因为价款已经收到；商品发出时即确认销售收入；当采用托收承付结算方式下；应当在商品已经发出；劳务已经提供；并已将发票张单提交银行办妥托收手续后作为销售收入实现。3特殊销售业务的处理1代销代销通常有两种方式：第一；视同买断方式。即由委托方和受托方签订协议；委托方按协议价收取所代销的商品的货款；实际售价可由受托方自定；实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。由于这种销售本质上仍是代销；委托方将商品交付给受托方时；商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方；因此；委托方在交付商品时不确认收入；受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后；应按实际售价确认为销售收入；并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时；再确认本企业的销售收入。第二；收取手续费。即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费；这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式与第一种方式相比；主要特点是；受托方通常应按照委托方规定的价格销售；不得自行改变售价。委托方应在受托方将商品销售后；并向委托方开具代销清单时；确认收入；受托方在商品销售后；按应收取的手续费确认收入。2分期收款销售分期收款销售指商品已经交付；但货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售的特点是销售商品的价值较大；如房产、汽车、重型设备等；收款期较长；有的是几年；有的长达几十年；收取货款的风险较大。因此；分期收款销售方式下；企业应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入。
3售后回购售后回购一般有三种情况：一是卖方在销售商品后的一定时间内必须回购；二是卖方有回购选择权；三是买方有要求卖方回购的选择权。售后回购是否确认收入；应视商品所有权上的主要风险和报酬是否转移及卖方是否放弃对商品的控制而定。企业应根据不同的回购协议进行具体分析。第一；卖方在销售商品后的一定时间内必须回购；可能会出现以下情况：一是回购价以回购当日的市场价为基础确定；这表明；该商品因增值而获得的收益归买方所有；因贬值而遭受的损失也由买方承担；卖方不再保留该商品所有权上的风险和报酬；但卖方仍对售出的商品实施控制；买方无权对该商品进行处置；二是回购价已在合同中订明；则表明商品价格变动产生的风险和报酬均归卖方所有；与买方无关；且卖方仍对售出的商品实施控制。因此；这种销售回购本质上不是一种销售；而是一项融资协议；整个交易不确认收入。第二；卖方有回购选择权或买方有要求卖方回购的选择权；应具体分析每项交易的实质；根据行使选择权的可能性大小；以及商品所有权上的主要风险和报酬转移与否；确定是作为销售核算；还是作为融资协议核算。4房地产销售房地产销售就是房地产经营商自行开发房地产；并在市场上进行的销售。如房地产经营商事先与买方签订合同；按合同要求开发房地产的；应作为建造合同；根据企业会计准则建造合同的规定进行会计处理。房地产销售与工业企业销售商品类似；应按收入准则中有关商品销售收入的确认原则进行确认。在房地产销售中；房地产的法定所有权转移给买方；通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移；企业应确认销售收入。但也有可能出现法定所有权转移后；所有权上的风险和报酬尚未转移的情
况；例如：1卖方根据合同规定；仍有责任实施重大行动；例如工程
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第29节
尚未完工。这种情况下；企业应在所实施的重大行动完成时确认收入；2合同存在重大不确定因素；如买方有退货选择权的销售。企业应在这些不确定因素消失后确认收入；3房地产销售后；卖方仍有某种程度的继续涉入；如销售回购协议。卖万保证买方在特定时期占有财产的协议、卖方保证买方在特定时期内获得投资报酬的协议等。在这些情况下；企业应分析交易的实质；确定是作销售处理；还是作为筹资租赁或利润分成处理；如作销售处理；卖方在继续涉人的期间内不应确认收入。企业确认收入时；还应考虑价款收回的可能性；估计价款不能收回的；不确认收入；已经收回部分价款的；只将收回的部分确认为收入。5出口销售企业出口商品；通常的成交方式有以下几种：第一；离岸价fob；即商品的价格中包括售价加上商品被搬运到车船包括船；火车、汽车等或其他运载工具上的所有费用。第二；工厂交货价格daf；即买方直接从卖方工厂提货；商品的价格只包括售价；不包括运费。第三；到岸价cif；即商品的价格中包括售价加上商品被运送到买方指定地点的装卸、保险及运输等费用。第四；成本加运费价格c&f；即商品的价格中包括售价加上商品被运送到买方指定地点的装卸及运输费用。在不同的成交方式下；商品所有权上的风险和报酬转移的时间不同；确认收入的时点也不一致。另外；不同的成交方式；表示售价包含的内容不同；所确认的收入金额也不相同。例如：按离岸价成交时；商品被搬运到车船或其他运载工具上；即表示商品所有权上的风险已经转移；收入可以确认；确认的收入金额为合
同注明的离岸价格。按工厂交货价格成交时；商品在卖方工厂交货时；即表示商品所有权上的风险和报酬已经转移；确认的收入金额为合同注明的工厂交货价格。按到岸价和成本加运费价格成交时；均应在商品被运送到买方指定地点时确认收入；但收入的确认金额分别为到岸价和成本加运费价格。此外；对于自营出口商品的企业；陆运要以取得承运货物收据或铁路运单；海运以取得出口装船提单；空运以取得空运运单并向银行办理出**单后作为收入实现。二劳务收入的确认1劳务收入的确认和计量提供一项劳务取得的总收入；一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。如有现金折扣的；应在实际发生时计入财务费用。由于提供劳务的种类很多；如旅游、运输包括交通运输、民航运输等、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装等；提供劳务的内容不同；完成劳务的时间也不等；有的劳务一次就能完成；且一般均为现金交易；如饮食、理发、照相等；有的劳务需要花较长一段时间才能完成；如安装、旅游、培训、远洋运输等。对于一次就能完成的劳务收入；其确认方法比较简单；在劳务完成时即确认收入。而对于需要较长的时间才能完成的劳务；可能会存在跨越一个会计年度的情况；为了准确确定每一会计年度的收入及相关的成本费用；准则规定；企业在资产负债表日；如能对提供劳务的交易结果可靠计量；应按完工百分比法确认相关的劳务收入。但如一项劳务的开始和结束均在同一