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第五章利润表及其分析
本章提要
在本章将讨论的内容中；请读者特别关注收入的确认与计量原则、利润表其他各项目的确认与计量原则、企业利润的质量分析以及利润质量下降的各种特征等。
本章学习目标
1了解利润表的基本内容和具体结构；2重点掌握企业收入的确认与计量原则；3掌握利润表其他各项目的确认与计量原则；4重点掌握利润的质量分析方法；5掌握企业利润质量下降的各种特征；6掌握与利润表相关的比率分析。见到企业的会计报表之后；我们在脑子里的第一个问题往往是：企业是否盈利；盈利多少正是利润表回答了这个问题。利润表ine statent；或profit and loss acunt；也被称为收益表；是总括地反映企业一定期间内经营成果的实现及其分配情况的报表。与资产负债表不同；利润表是一种动态的时期报表。利润表的主要内容是一定时期月、季、年的收入、成本、费用和
损失；以及由此计算出来的企业利润或亏损及利润分配情况。利润分配的有关内容；也可以另行编制利润分配表。按照我国现行的会计制度规定；企业每月都要编制利润表。第一节利润表的基本结构与具体格式一、利润表的结构利润表一般由表首、表身和补充资料三部分构成。利润表的表首；主要填制编制单位、报表日期、货币计量单位等；由于利润表说明的是某一时期的经营成果；因而利润表的表首必须写明某一时期的起讫日期；如“某年某月份”；或“某年某月某日结束的会计年度”。例如2000年9月；指的是2000年1月到9月的这段其间。表身是利润表的主体部分；主要反映收入、费用和利润各项目的具体内容及其相互关系。我国利润表栏目一般设有“本月数”和“本年累计数”两栏；“本月”栏反映表中各项目的本月实际发生数；在编制中期财务会计报告时；应将“本月数”改成“上年数”；填列上年同期累计实际发生书；在编报年度财务会计报告时；填列上年累计实际发生数。“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。二、利润表的格式利润表是根据“利润收入费用”的基本关系而编制的。但在实际编制时；可以有两种方法供选择：一是以企业单位一定时期的全部收入总和减去全部费用支出的总和；二是根据企业收入和费用的性质分类；尽可能相互配比；以计算出不同业务所取得的利润；将各
种利润加起来即为利润总额；然后再减去所得税费用；即为净利润。相应地；利润表的格式也有两种：按照第一种方法计算净损益的格式被称为单步式利润表；按照第二种方法计算净利润的格式被称为多步式利润表。在对利润表中净利润即税后利润所应包括的内容的认识上；存在着两种观点：一是本期经营收益观；二是总括收益观。在本期经营收益观下；为了便于本期与前期之间的比较；净利润只能包括本期正常经营所得；而不包括其他所得。在这里；其他所得包括前期调整损益和特殊项目损益。具体来说；就是：第一；只有本期经营活动所带来的收益才确认为本期收益；本期收益中并不包括实际发生于以前会计期间而在过去尚未予以确认或入账的资源变动。对前期损益调整只应影响本期可供分配的利润留存收益；因此应将其计入利润分配表；而不应计入利润表。第二；本期收益应只能来自正常经营活动所引起的相关资产的净变动；来自非正常经营活动的影响应单独归类；列于净利润之后。对于特殊损益项目；由于不经常发生；因而不属于企业正常经营管理活动所带
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第28节
来的收益；也应从本期收益中剔除；列于净利润之后。在总括收益观下；一切营业收入、费用以及特殊损益等项目；都应在计算企业当期收益时予以确认。理由如下：第一；在企业整个寿命期内；各期所列示的净利润之和应等于该企业的净利润总额；前期项目和本期项目只是由于人为地对会计期间进行划分的结果。第二；经常项目和特殊项目非经常项目不是一成不变的；而且有时很难划分。更为重要的是；经常项目和特殊项目也是人为主观划分的结果。采用总括收益观；对经常项目和非经常项目也应进行划分；但均列于净利润之前。总括收益观对企业本期收益的计算能更加客观地反映企业的经营成果的全貌。
在新的企业会计制度下；对前期损益调整项目的处理采用了本期经营收益观；直接将其列入利润分配表；不在“本年利润”中反映；而是将其直接转入“未分配利润账户”。下面以总括收益观为基础；分析利润表的基本格式。一单步式利润表单步式利润表将本期所有收入加在一起；然后再把所有费用加在一起；两者相减；一次计算出企业当期的净损益。单步式利润表的格式如下以工业企业为例：
从表中可以得到以下计算关系：收入合计产品销售收入其他业务收入投资收益营业外收入成本和费用合计产品销售成本产品销售费用产品销售税金及附加其他业务支出管理费用财务费用投资损失营业外支出利润总额收入合计成本和费用合计单步式利润表的主要优点是：表式简单、易于理解；避免了项目分类上的困难。但单步式收益表提供的资料过少；不利于前后各期对应项目的比较。二多步式利润表多步式利润表结构按照企业利润形成的主要环节；按照销售利润、营业利润、利润总额和净利润四个层次来分步计算；以详细地揭示企业利润的形成过程。我国现行会计制度规定的企业利润表格式；请参阅第一章。根据企业会计制度企业列示其经营成果的步骤为：主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用利润总额营业利润投资收益补贴收入营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税
第二节利润表收入的确认与计量
在会计上；收入是指企业在一定时期通过对外销售商品、提供劳务等活动所引起的经济资源的总流入。收入有广义和狭义之分。广义的收入包括营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入。狭义的收入仅指营业收入；根据财政部最新颁布的自2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行的企业会计制度；它是指企业在销售商品；提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入；包括主营业务收入和其他业务收入；但不包括为第三方或者客户代收的款项。主营业务收入是指企业经营性经济业务产生的收入。对工业企业来说；主营业务收入是指销售产成品、自制半成品所取得的产品销售收入以及提供工业性劳务所发生的收入；对商品流通企业而言；主营业务收入则是指商品销售收入；包括自购自销商品的销售收入、进出口业务销售收入、接受其他单位委托代销商品的销售收入以及代购代销的手续费收入等。其他业务收入是指各类企业主营业务以外不**核算的其他业务或附营业务所发生的收入。例如；工业企业的材料销售、技术转让、固定资产出租；包装物出租等业务取得的收入；均属于其他业务收入范畴。无论广义的收入还是狭义的收入；他们都是企业利润的来源；所不同的仅仅在于营业收入是通过正常的营业活动而获得的；是企业的主要利润来源。本章所讨论的收入主要是指营业收入。
一、收入的特点第一；收入从企业的日常活动中产生；而不是从偶发的交易或事项中产生；如工商企业销售商品、提供劳务的收入等。有些交易或事项也能为企业带来经济利益；但不属于企业的日常活动；其流入的经济利益是利得；而不是收入；利得在会计报表上反映为净额。例如出售固定资产；因固定资产是为使用而不是为出售而购入的；将固定资产出售并不是企业的经营目标；也不属于企业的日常活动；出售固定资产取得的收益不作为收入核算；而是用来冲减长期代摊费用或计入营业外收入。第二；收入既可能表现为企业货币资产或非货币资产的增加；如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少；如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之。这里所指的以商品或劳务抵债不包括债务重组中的以商品抵债。第三；收入能导致企业所有者权益的增加。企业收入扣除相关成本费用后的净额；既可能增加所有者权益；也可能减少所有者权益。收入准则中仅指收入本身导致的所有者�