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内容。正是这些存在与国有企业内的严重的不能适应市场经济的内容；使得国有企业长期难以发挥其应有的优势。因此；我们认为；如果不在国有企业的内部机制方面有重大变革；债转股仍然难以获得较大的成效。三、债务重组的会计问题下面；我们以企业会计准则债务重组为依据；介绍企业债务重组的会计问题。
一与债务重组有关的若干概念我们在前面的有关介绍中；曾经介绍了企业会计准则债务重组对债务重组给出的定义。在此；我们将继续介绍其他相关概念。1债务重组按照企业会计制度；债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。债务重组涉及债权人和债务人；于债权人而言是债权重组。一般将债权重组和债务重组统称为债务重组。同1999年制定的企业会计准则债务重组相比；在界定债务重组方面有了很大的改变；对于企业是否发生财务困难；在重组业务中债权人是否做出了让步并没有作出严格的限制。2公允价值公允价值；是指在公平交易中；熟悉情况的交易双方；自愿进行资产交换或债务清偿的金额。3或有支出和或有收益或有支出；是指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。或有收益；是指依未来某种事项出现而发生的收益。未来事项的出现具有不确定性。二债务人的会计处理1以低于债务账面价值的现金清偿债务在以低于债务账面价值的现金清偿债务某项债务的条件下；重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额应确认为资本公积。2以非现金资产清偿债务在以非现金资产清偿债务的条件下；重组债务的账面价值与转让的非现金资产的账面价值和相关税费之和之间的差额应确认为资本公积或当期损失。
3以债务转化为资本清偿债务在以债务转化为资本清偿债务的条件下；重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额；应确认为资本公积。4以修改其他债务条件进行债务重组在以修改其他债务条件进行债务重组的条件下；如果重组债务的账面价值大于将来应付金额；债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额；减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额；债务人不做
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第27节
账务处理。如果修改后的债务条款涉及或有支出的；债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时；应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时；或有支出如未发生；应将该或有支出的原估计额确认为资本公积。5以混合方式进行债务重组在以混合方式进行债务重组条件下；债务人应分别以下情况处理：1以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的；债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值；再按照以非现金资产方式的清偿债务的规定进行处理。2以现金、非现金资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务的；债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值；再按债务转化为资本的有关规定处理。3在以现金、非现金资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分；并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的条件下；债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值；冲减之后的余额再按以修改其他债务条件方式实施债务重组的有关规定处理。
三债权人的会计处理1以低于债务账面价值的现金清偿债务在以低于债务账面价值的现金清偿债务某项债务的条件下；债权人应将重组债务的账面价值与收到的现金之间的差额确认为当期损失。2以非现金资产清偿债务在以非现金资产清偿债务的条件下；债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。上述重组中；如果涉及多项非现金资产；债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例；对重组债权的账面价值进行分配；从而确定各项非现金资产的入账价值。3以债务转化为资本清偿债务在以债务转化为资本清偿债务的条件下；债权人应按重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。上述重组中；如果涉及多项股权；债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例；对重组债权的账面价值进行分配；从而确定各项股权的入账价值。4以修改其他债务条件进行债务重组在以修改其他债务条件进行债务重组的条件下；如果重组债权的账面价值大于将来应收金额；债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额；减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额；债权人不做账务处理。如果修改后的债务条款涉及或有收益的；债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中。或有收益实际收到时；应作为当期收益处理。5以混合方式进行债务重组在以混合方式进行债务重组条件下；债权人应分别以下情况处
理：1以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的；债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值；再按照以非现金资产方式的清偿债务的规定进行处理。2以现金、非现金资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务的；债权人应先以收到的现金、非现金资产的账面价值冲减重组债权的账面价值；再分别按受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例；对重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配；从而确定各项非现金资产、股权的入账价值。3在以现金、非现金资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分；并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的条件下；债权人应将重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额；按照前述有关规定处理。四关于债务重组的信息披露1债务人的信息披露债务人应根据准则的规定；披露如下有关债务重组的信息：1债务重组方式；2因债务重组而确认的资本公积总额；3将债务转为资本所导致的股本实收资本增加额；4或有支出。2债权人的信息披露债权人应根据准则的规定；披露如下有关债务重组的信息：1债务重组方式；2债务重组损失总额；3债权转为股权所导致的长期投资增加额及长期投资占债务人股权的比例；4或有收益。
四、企业负债与所有者权益各项目的相互转化与财务状况关于这个问题；我们在前面的讨论中实际上已经有所涉及。现在；我们再作进一步讨论。企业的负债与所有者权益间各项目的相互转化；不会对企业的资产造成影响；但会对企业财务状况的外在表现、企业股东所有者与债权人对企业资产的权益对比以及企业的举债能力均有影响。一负债转化为实收资本我们已经讨论过；负债转化为实收资本是债转股问题。在西方主要资本主义国家的上市公司；经常发行一种可转换为股票的债券。这样；在未转化为股票前；对发行债券的企业来讲；他是债务人；定期支付利息；对企业债券的持有人来讲；他是债权人；定期收取企业支付的利息。在债券转化为股票后；对发行债券股票的企业而言；他的股本得到了增加；从而其所有者权益对负债的对比关系此指标决定了企业进一步举债的潜力得到好转；企业仅向股东支付受企业盈利状况以及企业股利分配政策双重制约的股利；对股票的持有者而言；他的身份从债权人变成了股东。他的权益除了参加股东大会、行使其法定权力外；还可收取股利。但他对企业的入资股本则不可能从企业回收；只能通过转让方式回收。二盈余公积和资本公积转增资本将盈余公积和资本公积转增为资本；除了要履行必要的法定程序申请注册资本的变更登记外；对企业财务状况的影响主要有：1企业的注册资本由原来的较小规模扩大为较大规模。对上市公司而言；其股票股数相应加大；股票市价有可能相应降低；2企业的资产无任何变化；3企业股东间的持股比例无任何变化；因此不改变企业的股东间对企业资产的权益力量对比；4企业所有者权益与负债
的对比关系在此变化后的较短时间内无变化。三实收资本、资本公积、盈余公积弥补亏损在企业发生持续亏损的情况下；企业的出路主要有：一是实施破产程序；二是实施复苏计划；对企业的经营管理进行重大改革；三是与其他企业走合并