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企业在筹建期发生的费用；包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。六存货的计价纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计算；应当以实际成本为准。纳税人各项存货的发生和领用；其实际成本价的计算方法；可以在先进先出法、后进后出法、加权平均法、移动平均法等方法
中任选一种。计价方法一经选用；不得随意改变；确实需要改变计价方法的；应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。七租赁费的扣除纳税人根据生产经营需要；租入固定资产所支付租赁费的扣除；应按下列规定处理：1以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费；可以据实扣除；2融资租赁发生的租赁费不得直接扣除；其摊销应视同固定资产折旧处理；但承租方支付的手续费；以及安装交付使用后所支付的利息等；可在支付时直接扣除。关于企业所得税的缴纳；我国企业所得税暂行条例等的规定；缴纳企业所得税；按年计算；分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内预缴；年度终了后4个月内汇算清缴；多退少补。纳税人应当在月份或者季度终了后15日内；向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表；年度终了后45日内；向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。纳税人在纳税年度内无论盈利或亏损；应当按照规定的期限；向当地主管税务机关报送所得税申报表和年度会计报表。纳税人进行清算时；应当在办理工商注销登记之前；向当地主管税务机关办理所得税申报。清算终了后的清算所得；应当缴纳企业所得税。纳税人在年度中间合并、分立、终止时；应当在停止生产、经营之日起60日内；向当地主管税务机关办理当期所得税汇算清缴。纳税人在一个纳税年度的中间开业；或者由于合并、关闭等原因；使该纳税年度的实际经营期不足12个月的；应当以其实际经营期为一个纳税年度。纳税人清算时；应当以清算期间作为一个纳税年度。纳税人应纳税所得额的计算；以权责发生制为原则。纳税人下列经营业务的收入可以分期确定；并据以计算应纳税所得额：以分期收款方式销售商品的；可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定
销售收入的实现；建筑、安装、装配工程和提供劳务；持续时间超过1年的；可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现；为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等；持续时间超过1年的；可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。纳税人缴纳的所得税款；应以人民币为计算单位。如果其所得为外国货币的；分月或者分季预缴税款时；应按照月份季度最后一日的国家外汇牌价原则上为中间价；下同折合成人民币计算应纳税所得额；年度终了后汇算清缴时；对已按月份季度预缴税款的外国货币所得；不再重新折合计算；只就全年未纳税的外币所得部分；按照年度最后一日的国家外汇牌价；折合成人民币计算应纳税所得额。除国家另有规定外；企业所得税由纳税人向其所在地的主管税务机关缴纳。五、会计利润与应纳税所得额的数量差异会计利润与应纳税所得额的数量差异；一般可以分成两类；一类是永久性差异peent difference；另一类是时间性差异ting difference。一永久性差异永久性差异；是指企业一定时期的会计利润与应纳税所得额之间由于计算口径不同而发生的差异；这种差异本期出现后在以后各期将无法消除。造成永久性差异的主要原因是税法所体现的政策鼓励与限制和会计准则的“中性”之间存在的差异。例如；在英国；政府并不鼓励企业的业务招待行为。因此；其税法规定；业务招待支出不能作为“应税费用”即计算应纳税所得额时予以扣减的项目；而业务招待费则是会计的一项费用。企业会因发生业务招待费而减少会计利润；但不会减少应纳税所得。又比如；为避免重复计征所得税；英国税法规定；企
业从其他企业的股利分红将不构成应纳税所得额；但该红利收入在利润表中则作为投资收益处理；增加企业的会计利润。从目前我国的情况看；按照有关税收条例及规定；永久性差异的主要表现是：1企业购买国债的利息收入企业购买国债；属于其长期投资。在会计上；购买国债的利息收入应作投资收益处理；增加会计利润。但是；企业的应纳税所得额中不包含此项收益。2企业投资分得的股利收入企业对外投资分得的股利收入；应全额作为投资收益；增加投资方的会计利润；但我国所得税暂行条例实施细则中则规定；“纳税人从其他企业分回的已经缴纳所得税的利润；其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整。”这表明；与受资方已纳所得税相对应的那部分股利收益；将不计入投资方的应纳税所得额。3向非金融机构借款的利息支出向非金融机构的借款利息支出；在会计上全额作为费用处理；减少会计利润。但在计算应纳税所得额时；向非金融机构借款利息超过按金融机构同类同期贷款利率计算的利息部分；不能作“应税费用”处理。4支付的职工工资企业向职工支付的工资；在确定企业的会计利润时；均应作费用处理。即企业的工资将会减少其会计利润。但在计算应纳税所得额时；只有低于或等于计税工资的部分才能作为“应税费用”、减少应纳税所得额。超过计税工资部分的工资；不能减少企业的应纳税所得额。5计提的职工工会经费、职工福利费和职工教育经费与前述工资相对应；企业按工资总额的一定百分比计提职工工会经费、职工福利费及职工教育经费。但按所得税暂行条例的有关规
定；在确定应纳税所得额时；仅以计税工资的一定百分比计提职工工会经费、职工福利费及职工教育经费；作为“应税费用”处理。超过此限而多计提的上述三项费用不能用于减少应纳税所得额。6业务招待费在会计上；对企业发生的业务招待费；应全额计入当期管理费用。这就是说；从会计的一般原则出发；企业的业务招待费是为组织企业的生产经营活动而发生的支出；理应全部作为费用处理；减少会计利润。但在确定应纳税所得额时；只有未超过按营业收入一定百分比确定的业务招待费开支限额的业务招待费；才能作“应税费用”来处理；减少应纳税所得额。超过上述限额的业务招待费；不能作“应税费用”处理；不能减少应纳税所得额。7违法经营的罚款、被没收财物的损失；以及各项税收的滞纳金；罚金和罚款在会计上；企业支付的违法经营罚款、被没收财物的损失以及各项税收的滞纳金、罚金和罚款；均作为营业外支出处理；直接减少会计利润。而在确定应纳税所得额时；上述支出均不能作为“应税费用”处理；不能因此而减少应纳税所得额。8捐赠支出在会计上；企业的捐赠支出；既包括公益性、救济性的
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第24节
捐赠支出；也包括非公益性、救济性的捐赠支出；还包括对各种摊派和非广告性的赞助支出。这些支出；均应计入当期的营业外支出；减少会计利润。而在确定应纳税所得额时；所得税暂行条例仅允许对不超过国家规定允许扣除的公益；救济性捐赠和非公益；救济性捐赠部分作“应税费用”处理；本项讨论中的其他支出部分不能作“应税费用”处理；不能减少应纳税所得额。
二时间性差异时间性差异是指；会计利润与应纳税所得额的确定口径对收入、费用或扣减的项目在较长时间一致；在短时间内存在着在不同年度间分布上的差异；这种差异即为时间性差异。这就是说；在存在时间性差异的条件下；企业从较长时间来看；其会计利润与应纳税所得额之间的数量是相等的。但会计利润与应纳税所得额的数量在不同年度间则不相同。1时间性差异的产生原因产生时间性差异的主要原因有两个：一是税法规定的较为明确的鼓励与限制政策；二是企业在税法和准则规定的可选择的范围内；选择有利于自己的方法。就税法规定的鼓励与限制政策而言；税法往往鼓励企业从长远发展考虑；加强基础设施建设如购建固定资产。同时；由于企业纳税必然引起其货币流出；因而许多西方国家在税法的规定中对一些应税收入的确定采取了现金收付制的方法。上述两方面的例子在英国的税法中有较为明确的体现。英国税法为了鼓励企业增加固定资产投资；曾经规定企业可以�