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4短期投资取得的股利、利息以及处置损益按照投资会计准则的规定；与短期投资有关而取得的股利、利息；并不形成上市公司的损益。短期投资的损益；一般仅随着短期投资的处置而实现。1短期投资取得时实际支付的价款中包含的已经宣告而尚未领取的现金股利；或已经到期但尚未领取的债券利息；属于购买方暂时垫付的款项；在购买时买方已经作为债权处理。因此；在收到这部分股利或利息时；只能冲减上市公司的债权；不作投资收益处理。2短期投资持有期间所获得的其他现金股利或利息；在实际受到时作为投资成本的收回；冲减短期投资账面价值；也不作投资收益处理。3处置短期投资时；按所收到的处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期投资损益。5短期投资报表中的列示1在资产负债表上；如果上市公司按成本法披露短期投资的价值；则只需列示短期投资项目金额；代表期末持有的短期投资的取得成本；如果上市公司按市价法披露短期投资的价值；则仍然只需列示短期投资一项金额；此时代表期末持有的短期投资的市价；如果上市公司按成本与市价孰低的规则来披露短期投资的价值；则需要分别列示短期投资金额、短期投资跌价准备金额以及短期投资净额即短期投资金额与短期投资跌价准备金额之差；代表上市公司确定的期末持有的短期投资的可回收价值。2在报表附注中；应披露上市公司对短期投资的计价规则以及短期投资的期末市价。6关注上市公司可能利用长期投资与短期投资的划分来“改善”其流动比率我们在以后的学习中将会发现；上市公司流动资产与流动负债间的对比关系非常重要。在会计上；流动资产减流动负债被称为营运资金、营运资本、净流动资产；流动资产与流动负债的比率被称为流动比率。美国上市公司界认为流动比率维持在2∶1左右较为理想。一些上市公司为了“改善”其流动比率；故意将长期投资的一部分人为地划分为短期投资。请看下例：某上市公司连续三年的概括性的资产负债表如下单位：万元：
面对这样一张报表；直接计算其流动比率；每年大体保持在2∶1左右。人们就可能对该公司的短期流转状况较为满意。但是；稍加注意其流动资产的价值变化；就会发现；本应处于经常变化的短期投资在3年内并无任何数量上的变化。这可能是上市公司将长期投资划为短期投资以“改善”其流动比率的一种信号那么；如何判定上市公司存在这种操纵行为的可能性呢我们认为；可以通过下列途径来获取上市公司可能存在上述操纵行为的信息：1从短期投资的数量看。短期投资具有金额经常波动的特点。跨年度不变且金额较为整齐的“短期投资”极有可能是长期投资。2从其实际营运资金的运作情况看。上市公司将长期投资人为地划拨到短期投资；只能改变流动比率；不可能改变上市公司的现金支付能力和其他流动资产项目的变现能力。上市公司的流动比率状况好与现金支付能力差本身就是短期投资长期性的一个信号。3从投资收益的情况看。短期投资收益具有盈亏不定、笔数较多的特点；而长期投资收益一般具有固定性、业务笔数较少的特点。如果在投资收益的构成中出现异常情况；则是对上市公司操纵行为的又一佐证。
四、应收票据
在我国；应收票据notes receivable是指上市公司因赊销产品、提供劳务等在采用商业汇票结算方式下收到的商业汇票而形成的债权。一应收票据会计处理的主要问题应收票据会计处理的主要问题有：应收票据的入账时间、金额的确定；应收票据贴现过程中的有关计算；由于贴现所引起的或有负债的披露等。
二应收票据的入账时间、金额的确定按照会计惯例；应收票据的入账时间应当是上市公司收取票据的时间。应收票据的入账金额的确定；则有两种方法：一是按照面值确定；二是按照票据的现值来确定。一般来说；上市公司收到的应收票据；如果票据的存续期短于1年；则入账金额按照面值确定；如果票据的存续期长于1年；则入账金额按照现值确定。我国现行制度规定；应收票据的入账金额按照面值确定。在美国的会计实践中；上市公司有可能收到长于1年的应收票据。而且；票据经常为计息票据也称带息票据。在这里；有必要说明；商业汇票有计息票据和无息票据两种；计息票据到期除收回票面金额外；还可收到预定的利息；无息票据则只能收回票面金额。商业汇票是否计息；在汇票上一般都有详细说明。在上市公司收到长于1年的计息应收票据时；应收票据的入账金额按照现值确定。在应收票据的入账金额按照现值确定的条件下；其会计处理与长期债券投资几乎一致。三应收票据贴现在应收票据到期前；上市公司如果急需货币资金；可以将有关商业汇票背书；向银行或其他金融机构贴现。银行或其他金融机构则在扣除一部分利息因素后；向上市公司支付货币。有关计算如下：贴现实得款票据到期价值票据贴现利息票据到期价值票据面值x1票据利率x票据期限票据贴现利息票据到期价值x贴现利率x贴现期贴现实得款票据到期价值票据贴现利息票据到期价值1贴现利率x贴现期
应收票据经过贴现后所得的款项；在无息票据下；应将小于面值的差额计入财务费用利息支出的明细账中；如果为计息票据；其贴现的得款可能会大于或小于面值；若大于面值时；应将大于的差额冲减财务费用利息支出；反之则应计入财务费用利息支出中。下面设例来说明应收票据贴现的有关计算及对上市公司财务状况的影响。某上市公司将一张为期6个月、票面利率为9、面值为120 000元的商业承兑汇票；在票据到期前的两个月向银行贴现；贴现率为12。有关计算如下：票据到期值票据面值x1票据利率x票据期限120 000x19x612125 400元票据贴现利息到期价值x贴现利率x贴现期125 400x12x2122 508元贴现实得款到期价值贴现利息125 4002 508122 892元上市公司账面利息收入贴现实得款面值122 892120 0002 892元这就是说；通过此项贴现业务；上市公司的账面利息收入为2 892元；在会计处理中将冲减财务费用利息支出。贴现票据包括有追索权贴现票据和无追索权贴现票据两种。在有追索权条件下；如果出票人或付款人到期不能兑付；背书人负有连带的付款责任。目前我国票据贴现一般是有追索权的。因此；对上市公司来讲；贴现的应收票据就是一项或有负债；即如果出票人到期不能兑付或拒付；贴现的上市公司便有责任向贴现的银行或其他金融机构支付有关款项。无追索权的贴现票据被贴现后；不论到期出票人或付款人是否兑付；该票据与贴现者贴现上市公司均无关系。一般情况下；有追索权的贴现票据在贴现时所运用的贴现息要低于无追索权的贴现票据所运用的贴现息。在我国的会计实务中；在资产负债表上；应收票据反映的是上市公司未到期收款也未向银行贴现的应收票据面值。对于已贴现的应收票据；则视为上市公司的一项或有负债。为了反映上市公司的这种或有负债；现行制度规定；在资产负债表下的补充资料中；上市公司应注明“已贴现的商业承兑汇票”的金额。
五、应收账款
应收账款acunts receivables是指上市公司因赊销商品、材料、提供劳务等业务而形成的商业债权。这种债权应向购货单位或接受劳务单位收取。一决定应收账款规模的主要因素决定或影响应收账款规模的因素有很多。主要有：1上市公司的经营方式及所处的行业特点对相当多的上市公司来说；其营销自己的产品或劳务；不外采用预收款如广告业、赊销和现销。因此；债权规模与上市公司经营方式和所处行业有直接联系。例如；处于商业行业的零售上市公司；相当一部分业务是现金销售业务；因而其商业债权较少；而相当一部分工业上市公司；则往往采用赊销方式；从而形成商业债权。2上市公司的信用政策上市公司赊销商品；就是向购买方提供了商业信用。因此；上市公司的信用政策对其商业债权规模有着直接的影响：放松信用政策；将会刺激销售；增大债权规模；紧缩信用政策；则又会制约销售；减少债权规模。
同时；还应注意：上市公司应收账款规模越大；其发生坏账不可回收的债权的可能性也大；应收账款规模越小；发生坏账的可能性越小。因此；合理确定信用政策；在刺