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同时；还应注意：上市公司应收账款规模越大；其发生坏账不可回收的债权的可能性也大；应收账款规模越小；发生坏账的可能性越小。因此；合理确定信用政策；在刺激销售和减少坏账间寻找赊销政策的最佳点；是上市公司营销策略中必须解决的问题。二应收账款会计处理的主要问题应收账款会计处理的主要问题有：应收账款的入账时间、金额的确定；应收账款的质量分析与坏账处理；以及应收账款的报表披露等。三应收账款的入账时间应收账款的入账时间与上市公司营业收入的确认时间相同。国际会计界对营业收入和应收账款的确认均有规定。例如；在国际会计准则第18号收入的确认中；规定“对工作成果的要求业已完成；并且在完成工作成果时有理由预期最终能够收到价款；就应确认销售商品或提供劳务所产生的收入。如果在销售商品或提供劳务时无法预期最终能够收到价款；则收入的确认应予推迟”。我国企业会计准则规定：“上市公司应当在发出商品、提供劳务；同时收讫价款或取得索取价款的凭证时；确认营业收入。财政部发布的企业会计准则收入；对上市公司营业收入的确认作出了规定。按照该准则的规定；在我国现行的会计实践中；营业收入和应收账款的确认时间按下列原则确认：1销售商品销售商品的收入；应在下列条件均能满足时予以确认：1上市公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2上市公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权；也没有对已售出的商品时是控制；3与交易相关的经济利益能够流入上市公司；4相关的收入和成本能够可靠地计量。在不同的结算方式和销售方式下；销售商品的收入确认为：1采用分期收款结算方式销售商品；按合同约定的收款日期作为收入实现。未收到账款时；与收入相对应的资产形态应为“应收账款”；2委托其他单位代销的商品；收到代销单位的代销清单后作为收入实现；未收到款项时；即可确认债权；3在交款提货销售方式下；在收到货款并将发票账单和提货单交给买方后确认收入；4采用预收货款销售的商品、产品；在产品和商品发出时作为收入的实现；5在采用托收承付或委托收款结算方式销售商品时；应在商品已经发出、并已将发票账单提交银行办妥托收手续后作为收入的实现；确认债权。上述有些销售方式不涉及债权问题；但为了完整反映收入与债权、货币收入的关系；我们仍将其放在此处说明。2提供劳务在同一会计年度内开始并完成的劳务；应在完成劳务时确认收入。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度；在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下；上市公司应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。当以下条件均能满足时；交易的结果能够可靠地估计：1劳务总收入和总成本能够可靠地计量；2与交易相关的经济利益能够流入上市公司；3劳务的完成程度能够可靠地确定。
劳务的完成程度应按下列方法确定：1已完工作的测量；2已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；3
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第12节
已经发生的成本占估计总成本的比例。四应收账款的入账金额一般来说；应收账款的入账金额应当以双方共同确定的成交价格为基础。但是；由于在一些交易中存在现金折扣；使得上市公司最终收到的金额与成交当时确认的金额并不一定相同。因此；在会计实践中；在存在现金折扣的条件下；应收账款的入账金额有总价法和净价法之分。下面我们介绍现金折扣、总价法和净价法。现金折扣；是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款；而向债务人提供的债务折扣。例如；某一笔交易的付款条件写明：210；120；n30；是指债务人如果在10天内付款；则可以只付全部价款的98即给与2的折扣；债务人如果在10天后、20天内付款；则可以只付全部价款的99即给与1的折扣；债务人如果在20天后、30天内付款；则应该支付全部价款的即不给折扣。应收账款入账金额的总价法；是指按照没有扣减现金折扣前的发票总价金额作为应收账款的入账金额的方法。应收账款入账金额的净价法；是指按照扣减最大现金折扣后的发票金额作为应收账款的入账金额的方法。财政部发布的企业会计准则收入；对现金折扣的确认和处理作出了规定。按照该准则的规定；“现金折扣在实际发生时确认为当期费用”。这实际上是主张在会计处理上采用总价法。因此；我国上市公司应收账款的入账金额；是按照没有扣减现金折扣前的发票总价金额来确定的。
收账款的质量分析
应收账款的质量；是指债权转化为货币的质量。我们知道；肯定的一元钱与不肯定的一元钱间是有差别的。在这里；应收账款即为不肯定的货币：即应收账款既可转化为现实货币；又可转化为坏账；形成上市公司的损失。因此；在既定的债权规模下；应收账款的质量分析至关重要。对应收账款的质量分析；主要有以下几种方法：1对债权的账龄进行分析对债权的账龄进行分析；是最传统的一种方法。这种方法通过对债权的形成时间进行分析；进而对不同账龄的债权分别判断质量：对现有债权；按欠账期长短即账龄进行分类分析。一般而言；未过信用期或已过信用期但拖欠期较短的债权出现坏账的可能性比已过信用期较长时间的债权发生坏账的可能性小。账龄分析示意图如下：
这种分析；对确定上市公司的坏账情况；制定或调整上市公司的信用政策十分有益。
2对债务人的构成进行分析在很多情况下；上市公司债权的质量；不仅与债权的账龄有关；更与债务人的构成有关。因此；在有条件的情况下；可以通过对债务人的构成分析来对债权的质量进行分析。对债务人的构成进行分析；可以从以下几个方面来进行：第一；从债务人的区域构成来分析。从债务人的区域构成来看；不同地区的债权人；由于经济发展水平、法制建设条件以及特定的经济环境等方面的差异；对上市公司自身债务的偿还心态以及偿还能力有相当大的差异：经济发展水平较高、法制建设条件较好以及特定的经济环境较好地区的债务人；一般具有较好的债务清偿心理；因而上市公司对这些地区的债权的可回收性较强；经济发展水平较为落后、法制建设条件较为薄弱以及特定的经济环境较差如正面临战争地区的债务人；其还款能力较差。第二；从债务人的所有权性质来分析。从债务人的所有权性质来看；不同所有制的上市公司；对其自身债务的偿还心态以及偿还能力也有较大的差异。许多上市公司的实践已经证明了这一点。第三；从债权上市公司与债务人的关联状况来分析。从债权上市公司与债务人的关联状况来看；可以把债务人分为关联方债务人与非关联方债务人。由于关联方彼此之间在债权债务方面的操纵色彩较强；因此；对关联方债务人对债权上市公司的债务的偿还状况应予以足够的重视。第四；从债务人的稳定程度来分析。从债务人的稳定程度来看；稳定债务人的偿债能力一般较好把握；而临时性或不稳定的债务人的偿债能力一般较难把握。3对形成债权的内部经手人构成进行分析一般来说；上市公司外部报表信息的使用者；由于受所掌握资料的限制；不大可能对形成上市公司债权的内部经手人构成进行分析。但是；从上市公司管理者的角度来说；完全可以实施对形成债权的内部经手人构成进行分析。大量的实践表明；形成债权的内部经手人对上市公司债权的质量影响重大。因此；对形成债权的内部经手人的构成进行分析；既可以为管理者合理调配上市公司内部的工作安排提供重要的参考信息；也可以引导上市公司的管理者较早地关注上市公司债权质量较差的区域；及时采取有效措施。六应收账款中出现的坏账的处理上市公司不可收回的债权为坏账。由坏账而引起的损失称为坏账损失。1应收账款作为坏账处理的条件按照我国的有关规定；在下列条件下；债权可作为坏账处理：1因债务人破产；依照法律清偿后；确实无法收回的债权；2债务人死亡；既无遗产可供清偿；又无义务承担人；确实无法收回的债权；3债务人逾期3年未能履行偿债义务；经主管财政机关审核认可；可以作为坏账处理的债权。应该说明的是；已确认为坏账的债权；并不意味着上市公司放弃了追索权。上市公司仍应积极追索主要适用于上述第3种情况；最大限度地回收债权。对坏账