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款环节以及会计处理。同收款过程的内部控制制度一样；在上述主要环节中；上市公司应当尽可能地由具有不同授权的人员或部门来完成；以保证上市公司内部各部门或人员在业务上的互相牵制态势。这是因为；在付款过程中；不同的内部控制制度以及对内部控制制度的执行质量；直接决定了上市公司接受产品商品或劳务的质量；并最终决定了上市公司的采购成本。
3分析上市公司对国家有关货币资金管理规定的遵守质量
上市公司对国家有关货币资金管理规定的遵守质量；形成了上市公司货币资金运用质量的又一重要方面：在上市公司由于没有遵守国家的现金管理制度而保留了过多的货币资金的条件下；上市公司可能会遭受失窃、白条抵库的损失；在上市公司违反国家结算政策的条件下；上市公司有可能遭受有关部门的处罚；在上市公司对国家有关货币资金管理规定的遵守质量较差的条件下；上市公司进一步融资也将发生困难；等等。
4分析上市公司货币资金构成质量
上市公司资产负债表上的货币资金金额代表了资产负债表日上市公司的货币资金拥有量。在上市公司的经济业务仅仅用记账本位币来完成的条件下；由于资产负债表金额的时点特性以及货币资金所具有的自动与资产负债表日的货币购买力相等的特性；使得我们从资产负债表日上市公司的货币资金拥有量本身难以揭示出上市公司货币资金的质量。但是；必须强调；在货币资金金额一定的条件下；我们仍然有可能对上市公司的货币资金的构成质量进行分析。在上市公司的经济业务涉及多种货币、上市公司的货币资金有多种货币的条件下；由于不同货币币值有不同的未
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第11节
来走向；不同货币币值的走向决定了相应货币的“质量”。此时；对上市公司保有的各种货币进行汇率趋势分析；就可以确定上市公司持有的货币资金的未来质量。货币资金由于其形态的特殊性；在会计上；一般不存在估价问题；其价值永远等于各时点上的货币一般购买力。
三、短期投资
我国财政部发布的企业会计准则投资2001年1月18日修订；对企业对外投资的会计核算和相关信息的披露进行了规范；要求从2001年1月1日起；在企业施行。因此；我们在本书中对投资的分析；也以此准则为基础。
一投资的范围、概念以及分类
在讨论短期投资之前；我们有必要首先讨论对外投资的一些基本知识。
1投资的范围
在财务管理对投资概念的使用中；通常有狭义投资和广义投资之分。广义的投资是指包括上市公司对资金的投向以及运用；权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资、存货投资等方面；而狭义的投资则专指上市公司的对外权益性投资和债权性投资。上市公司的资产负债表中出现的短期投资和长期投资指的就是上市公司的对外权益性投资和债权性投资。这就是说；我们这里讨论的是狭义的投资。
2投资的概念
按照投资会计准则的定义；投资是企业为通过分配来增加财富或为谋求其他利益；而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。这就是说；第一；投资因上市公司对外让渡其他资产而获得；上市公司如不对外让渡其他资产；就不能获得投资这项资产；第二；投资的目的和为上市公司带来的经济利益；与一般资产不同。上市公司对一般资产的取得；如购建固定资产、购买存货；是为了对其进行使用或销售；并通过对其使用和销售活动来直接实现价值增值。而上市公司的投资资产的取得；主要是让他人使用自己的资产；他人则以分配使用该资产所获得的收益的方式向投资方进行回报；投资方因此而实现价值增值。同时；还应看到；上市公司对外投资；往往不以在特定的投资项目上获得增值为目的。其投资的目的；有可能是为了服务于上市公司的总体战略；通过上市公司整体战略的实施而实现其价值。
3投资的分类
从分析、认识投资的角度出发；我们可以对投资进行如下分类：
1按照投资的性质分类按照投资的性质分类；可以将投资分为权益性投资、债权性投资和混合性投资。权益性投资；是指为获得另一上市公司的净资产权益而进行的投资；也即股权投资。这种投资的获得；既可以通过向被投资方直接入资来实现；也可以通过从被投资方的现有股东手中购买来实现。债权性投资；是指为获取债权而进行的投资。上市公司向其他上市公司购买债券、发放贷款等；均属于债权性投资。混合性投资；是指既有权益性性质；又有债权性性质的投资。如上市公司所购买的其他上市公司的可转换公司债券；即属于混合性投资。
2按照投资的目的分类按照投资的目的分类；可以将投资分为短期投资和长期投资。短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资。短期投资一般可分为短期股票投资、短期债券投资和短期其他投资。作为短期投资；应当符合以下两个条件：第一；能够在公开市场交易并且有明确市价；第二；持有投资作为剩余资金的存放形式；并保持其流动性和获利性。前已提及；短期投资的初始目的的持有期不超过1年。但是；如果上市公司的短期投资实际持有期超过1年时；该投资仍应作为短期投资处理；除非上市公司已经将其改为长期持有目的。
二投资会计所要解决的主要问题投资会计所要解决的主要问题涉及以下几个方面：第一；在资产负债表和利润表中投资以及投资收益的确认和计量问题；包括报表中投资初始成本以及投资价值变化的确认和计量、投资受益的确认和计量等问题；第二；与投资有关的信息在资产负债表、利润表、现金流量表以及报表附注的列示等。
三对短期投资的分析对上市公司短期投资的分析；应注意下列几方面问题：1短期投资的目的性与报表金额的特点短期投资的目的就是通过短期的购入、销售有关证券来获利；而其所使用的资金则是上市公司暂时闲置未动用的货币资金。因此；短期投资具有容易变现、持有时间较短、盈利与亏损难以把握等特点。这样；短期投资在报表中的表现具有金额经常波动、投资收益与亏损易变等特点。2短期投资成本的确定短期投资的取得成本；是上市公司为取得短期投资时实际支付的全部价款；包括税金、手续费等相关费用。但下列实际支付的价款中所包含的股利和利息不构成投资成本：第一；短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利是指购入短期投资时支付的价款中所垫付的、被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利；不包括股票股利；第二；短期债券投资实际支付的价款中包含的已到期而尚未领取的债权的利息。3期末对外披露短期投资的计价问题期末对外披露短期投资的计价；是指期末短期投资在资产负债表上披露的价值。一般来说；短期投资期末的计价方法有三种：1按成本法；2按市价法；3按成本与市价孰低计价。我国规定；期末对外披露短期投资的计价；采用成本与市价孰低规则。这里的成本；是指上市公司账簿中已经记录的短期投资成本。市价；则是指证券市场上挂牌的交易价格；在具体计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。这样；在我国上市公司的资产负债表中；短期投资以成本与市价较低者列示；在利润表中；市价低于成本的部分作为未实现的损失列入当期损益。
在财务报告中；应当分别披露短期投资的期末余额、短期投资的期末市价等事项。关于短期投资跌价损失准备的计算；可根据上市公司的具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定。如果某项短期投资比重较大如占整个短期投资10以及以上；应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备。按投资总体计算的成本与市价孰低；是指按短期投资的总成本与总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。按投资类别计算的成本与市价孰低；是指按短期投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。按单项投资计算的成本与市价孰低；是指按美意向短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。4短期投资取得的股利、利息以及处置损益按照投资会计准则的规定；与短期投资有关而取得的股利、利息；并不形�