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黄穑还钩杉藕喜⒈ū碇械奈捶峙淅蟮饶谌荨６喜⒆什赫肀嘀剖纠旅嫖颐巧枥得骱喜⒆什赫淼谋嘀啤！怖�1〕20x1年1月1日h公司取得s公司的股票；当时s公司的盈余公积为1 000万元；根据下列资料编制一张在20x1年12月31日的合并资产负债表设h公司尚未对s公司新增利润进行处理。
在编制合并资产负债表时；首先应确认商誉。此例中合并产生的商誉计算如下：
这样；按照我们前面的编制程序；合并资产负债表的编制结果为：
对上述合并资产负债表；有下列各项需要说明：1集团内所有公司的固定资产和流动资产直接相加；成为合并资产负债表相应项目的金额。2合并报表中的股本仅为母公司股本。3合并报表的盈余公积为母公司的盈余公积与子公司受资后新增的盈余公积中属于集团的部分即1 5001 000万元。4母公司h公司对子公司的长期投资；一部分与子公司当日所有者权益中属于母公司所有的部分本例为100对销后；尚有差额即商誉。在本例中；商誉作为一项资产保留在合并报表中。对于合并中产生的商誉的处理；主要有两种方法：第一；将其金额与集团的资本公积对销；第二；首先作为一项资产；在合并报表中出现；然后在估计的有效期间内从集团合并后的利润盈余公积、未分配利润中予以分期注销。〔例2〕20x1年12月31日年度结束的甲有限公司和它的子公司乙有限公司的资产负债表如下。取得股票时；乙有限公司的资本公积为30 000万元；而盈余公积则为40 000万元。
合并资产负债表如下：
需要注意的是；合并资产负债表中的合并公积包括资本公积和盈余公积；包括甲公司的已有公积与乙公司的股份被甲公司控制后新增公积中属集团所有部分之和。由题目所给条件；我们知道；乙公司被甲公司取得控股权时的资本公积和盈余公积分别为30 000万元和40 000万元；而在20x1年12月31日的资本公积与盈余公积分别为40 000万元和50 000万元；分别增加10 000万元。属于集团所有的乙公司新增公积分别为8 000万元即10 000x80。二、合并利润表合并利润表是母公司编制的、以合并范围内企业的利润表为基础、剔除集团内部交易后展示集团损益状况的报表。一合并利润表的一般程序与合并资产负债表相比；合并利润表的编制较为简单。其一般程序是：1将母子公司利润表各项目税后利润各项目直接相加；得到集团的税后利润；2在税后利润基础上；减除少数股东权益部分；即得到集团净利润；3在对第1项进行处理时；应注意抵消有关内部交易事项：1母公司与子公司存货销售的抵消
在按成本出售存货时；只需剔除出售公司卖方的销售收入与销售成本。在高于成本出售存货时；除将卖方销售收入与销售成本剔除后；还应考虑买方所购买的存货是否已销往集团外部：1当买方购入的存货全部未销时；应将买方存货中含有的高于卖方成本部分的毛利全部剔除。此时在合并报表中应减少存货一部分价值即毛利部分；同时减少合并报表中的利润。2当买方所购入的集团内部公司销售的商品全部销售时；此时集团已实现内部销售的利润。此时利润并未重复计算。剔除时只需剔除卖方的销售收入与和买方的销售成本中相当于内部购销部分的金额。3当买方只对集团外销售一部分内购商品时；应在合并时；将集团合并报表中的存货冲减一部分价值相当于未实现的利润同时冲减相等数量的合并利润。2母公司与子公司相互持有债券或借贷款项而发生的利息收入与利息费用的抵消母子公司间的利息收入与利息费用；在集团外部来看是不存在的。因此；在编制合并利润表时；应将利息费用债务人与投资收益债权人集团内部交易部分对销。3母公司与子公司、子公司之间的固定资产交易所产生的未实现内部销售利润的抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的固定资产交易是指母公司与子公司之间、子公司相互之间发生的一方销售自身的产品；另一方购买对方产品作为固定资产使用的固定资产购售活动。1不计提折旧固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵消a将内部销售收入与该内部销售成本和固定资产原价项目中所包含的未实现内部销售利润相互抵消；即在合并销售收入项目中抵消该产品销售收入的数额；在合并销售成本项目中抵消该产品的销售成本的数额；在合并固定资产原价项目中抵消未实现内部销售利润的数额。b在该固定资产的使用期间内；每期编制合并会计报表时都必
须将该固定资产原价中所包含的未实现内部销售利润抵消；直至该固定资产退出企业集团止。抵消时；应减少“年初未分配利润”项目；同时减少“固定资产原价”项目；其数额为上一会计期间该固定资产原值中抵消的未实现内部销售利润的数额。2计提折旧的固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵消a在发生该固定资产交易的会计期间；应当进行如下抵消处理：在发生固定资产交易的当期；应当将内部销售收入与该内部销售成本和固定资产原价中所包含的未实现内部销售利润相互抵消；即在合并销售收入项目中抵消该固定资产交易的销售收入的数额；在合并销售成本项目中抵消该固定资产交易的销售成本的数额；在合并固定资产原价项目中抵消该固定资产原价中未实现内部销售利润的数额。在计提折旧时；还应当将该固定资产计提的折旧中包含的未实现内部销售利润的数额抵消。抵消数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。在采用直线法时；即该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润总额除以该固定资产的使用期间。b在发生该固定资产交易以后的会计期间到该固定资产清理报废时止；应当进行如下抵消：将内部销售固定资产所包含的未实现内部销售利润的数额予以抵消。抵消时；减少“年初未分配利润”项目；同时减少“固定资产原价”项目。将内部购进固定资产计提的折旧中包含的未实现内部销售利润的数额抵消。其抵消数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。抵消时；减少“累计折旧”项目；并同时减少“管理费用”等项目。将内部销售固定资产原价所包含的未实现内部销售利润中以前会计期间已计入累计折旧的数额抵消。抵消时；减少“累计折旧”项目；同时增加“年初未分配利润”项目。
c在固定资产报废清理时；应当将该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润总额减去报废清理以前固定资产原价中包含的未实现内部销售利润中已计入以前各期折旧费用的数额即已实现内部销售利润的数额后的余额予以抵消。抵消时；应减少“年初未分配利润”项目；减少“管理费用”项目和“营业外支出”或“营业外收入”项目。其中抵消管理费用项目的数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。3母公司与子公司、子公司相互之间固定资产交易发生不多；或其交易对企业集团财务状况和经营成果影响不大的；也可将其固定资产交易视为企业集团外交易；不按照上述规定进行抵消处理。二合并利润表编制举例〔例〕下面列出的是h有限公司和它持有80的s有限公司的简略利润表。无公司间交易；从公司组成日起h有限公司就持有s有限公司的股票。
根据上表资料编制的合并利润表如下：
这样；从收购日起s有限公司就是h公司的一个子公司。三、合并报表权益集合法我们前面探讨的报表合并方法是购买法purchase thod。该法实际上假定；企业合并是一个企业取得其他合并范围内企业部分或全部净资产的一项交易。这种交易与企业从外部购买机器、存货等无异。其主要特点是：第一；投资方按实际投资作价入账。投资方股份的取得；以企业有实物资产流出如货币资产为代价。第二；投资的入账成本投资方与被购买企业净资产相应份额之差为商誉；在合并报表时予以确认。
第三；集团的合并损益仅包含股权取得日后属于集团的部分。在合并会计实践中；还有另一种合并方法；即权益集合法pooling ofinterests。权益集合法关注的是这样的企业合并事实：有些企业的合并；�