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括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分；以及融资租入固定资产支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费；在筹资活动产生的现金流量中反映。2投资所支付的现金：反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金；包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金；以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买股票和债权时；实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或以到付息期但尚未领取的债券利息；应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或以到付息期但尚未领取的债券利息；应在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。3支付的其他与投资活动有关的现金：反映企业除了上述各项目外；支付的其他与投资活动有关的现金流出。按照准则的规定；如果其他现金流出金额较大；应该单列项目反映。
三筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本；包括实收资本股本、资本溢价股本溢价、与资本有关的现金流入和流出项目；包括吸收投资；发行股票、分配利润等。这里“债务”是指企业对外举债所借入的款项；如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。1筹资活动流入的现金主要包括：1吸收投资所收到的现金：反映企业收到的投资者投入的现金；包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额。以发行股票、债券等方式筹集资金而有企业直接支付的审计、咨询等费用；在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映；不在本项目内减去。2借款所收到的现金：反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。3收到的其他与筹资活动有关的现金：反映企业除了上述各项目外；收到的其他与筹资活动有关的现金流入；如接受现金捐赠等。按照准则的规定；如果其他现金流入金额较大；应该单列项目反映。2筹资活动流出的现金主要包括：1偿还债务所支付的现金：反映企业以现金偿还债务的本金；包括偿还金融企业的借款本金、债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息；在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映；不包括在本项目内。2分配股利、利润或偿付利息所支付的现金：反映企业实际支付的现金股利；支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债
券利息等。3支付的其他与筹资活动有关的现金：反映企业除了上述各项目外；支付的其他与筹资活动有关的现金流出；如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。按照准则的规定；如果其他现金流出金额较大；应该单列项目反映。关于购买或处置子企业及其他营业单位产生的现金流量问题；现金流量表准则规定：1购买或处置子企业及其他营业单位产生的现金流量应作为投资活动的现金流量；并单独列示。2购买或处置子企业及其他营业单位所支付或收到的现金总额；应扣除因购买或处置取得或支付的现金
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第33节
；以净额列示。此外；现金流量表准则还规定：企业应在报表附注中以总额披露当期购买或处置于企业及其他营业单位的下列信息：1购买或处置价格；2购买或处置价格中；以现金清偿的部分；3购买或处置子企业及其他营业单位所取得的现金；4购买或处置子企业及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。
第二节现金流量表的格式与编制
一、现金流量表的格式我国对现金流量表编报格式的限定出现在财政部发布的企业会计准则现金流量表中。我国现金流量表的格式以采用直接法编制为基础。具体格式见第一章。
二、现金流量表的编制我们现在以资产负债表的基本构成开始；导出营运资金与资产负债表其他项目间的关系为：营运资金长期负债所有者权益非流动资产我们把上式进一步扩展；有：现金非现金流动资产流动负债长期负债所有者权益非流动资产移项；有：现金长期负债所有者权益非流动资产流动负债非现金流动资产这就是说；引起营运资金变化的各种因素均会引起现金流量的变化。除此以外；营运资金中其他非现金项目的变化也会引起现金流量的变化：流动负债增加；会导致现金增加；非现金流动资产的增加；会导致现金的减少。编制现金流量表的具体方法；视对经营活动引起的现金流量的处理办法不同；可分为间接法与直接法两种。一间接法在间接法下编制现金流量表时；对经营活动引起的现金流量的确认；是以本年净利润为基础；加上不引起现金增加的费用；再减去不引起现金减少的收入；并加上营运资金中非现金项目的变化来完成的。采用间接法编制现金流量表；用以在净利润基础上；进行调整的主要项目包括：1计提的资产减值准备；2固定资产折旧；3无形资产摊销；4长期待摊费用摊销；
5待摊费用减少减：增加；6预提费用增加减：减少；7处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失减：收益；8固定资产报废损失；9财务费用；10投资损失减：收益；11递延税款贷项减：借项；12存货的减少减：增加；13经营性应收项目的减少减：增加；14经营性应付项目的增加减：减少。二直接法在直接法下；对经营活动引起的现金流量的确认将直接根据有关账户记录分析求得。例如；在现金流出的内容中；“支付借款利息”金额的确认就可以通过分析企业的“银行存款”及相关账户的本期付款内容来求得。这种方法比间接法易于理解；但工作量较大。第三节现金流量的质量分析我们在前面关于资产负债表和利润表的分析中；均涉及到了对有关项目的质量分析。现在；我们结合对现金流量表的分析；讨论现金流量的质量问题。实例1在某媒体在关于上市公司的一则评论中说：我国上市公司的现金流转状况令人担忧：许多上市公司经营活动与投资活动的现金流量之和小于零。实例2某著名企业的负责人说：企业资不抵债不一定破产清
算；企业如果没有现金流量；就一定破产清算。显然；实例1和实例2都涉及到如何认识现金流量的质量、如何分析现金流量的质量问题。所谓现金流量的质量；是指企业的现金流量能够按照企业的预期目标进行运转的质量。具有较好质量的现金流量应当具有如下特征：第一；企业现金流量的状态体现了企业的发展战略的要求；第二；在稳定发展阶段；企业经营活动的现金流量应当与企业经营活动所对应的利润有一定的对应关系；并能为企业的扩张提供现金流量的支持。请读者注意；我们在这里用了“企业经营活动的现金流量应当与企业经营活动所对应的利润”的表达方法；而没有用“企业经营活动的现金流量与企业的营业利润”的表达；是因为考虑到在现金流量表中的“经营活动”与利润表中的“营业利润”所对应的“活动”内容并不完全一致。请读者在对现金流量表分析和使用时注意这一点。从现金流量表的含义及其编制过程；读者已经明确：现金流量表是以现金收付制为基础编制的；这就弥补了资产负债表和利润表按权责发生制的原则编制而出现的不足与缺憾。对现金流量的质量分析主要从各种活动引起的现金流量的变化及各种活动引起的现金流量占企业现金流量总额的比重等方面去分析。对现金流量的质量分析应从以下几方面入手：一、现金流量的变化结果与变化过程的关系不管是用直接法还是用间接法编制现金流量表；均会确定当期年内期年末与期年初的现金流量净变化量；即“现金流量净增加额”。对任何一个企业而言；其现金流量净增加额不外乎有三种情况：一是“现金流量净增加额”大于零；表现为期年末现金大于期年初现金流量；二是“现金流量净增加额“小于零；即期年末现金小于期年初现金流量；三是“现金流量净增加额“等于零；即企业期
年末与期年初现金状况相同。同样；在各类活动的现金流量变化方面；也存在着上述三种对应关系。对上述结果；不论出现哪种情况；均不能简单地得出企业现金流动状况“好转”、“恶化”或“维持不变”与期初或年初比的结论。这是因为；期末年末与期年初的数量简单对比；并不足