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应付引进设备款是根据企业与外商签订来料加工、来料装配和中小型补偿贸易合同而引进国外设备所发生的应付款项。此项应付款在设备安装完成投产后；按合同规定的还款方式；用应收的加工装配收入和出口产品收入归还。引进设备所需用人民币支付的国内费用如进口关税；国内运杂费和安装费等；可以向银行取得进口设备人民币借款。融资租入固定资产应付款；是指用融资租赁方式租入固定资产所需支付的全部租赁费；包括租入固定资产的价款、运输费、途中保险费、安装调试费、手续费和利息支出等。融资租赁实质上是分期付款购置固定资产的一种形式。企业支付的融资租赁费中；租赁手续费计入财务费用；有关利息支出和汇兑损益除在安装尚未使用前计入固定资产价值外；其他一律计入财务费用。我国会计制度规定；应将租赁开始日按照租赁资产的账面价值与最低租赁付款额两者中的较小者最为固定资产入账价值。应付租金与固定资产入账价值之间的差额记入“为确认融资费用”科目。四住房周转金funds for housing“住房周转金”项目；反映企业从各种来源取得的用于职工住房方面的资金。企业住房基金的来源主要包括：住房折旧、公益金中用于住房方面的资金、借入的住房资金和住房周转金。住房周转金的主要来源有：自管和委托代管住房的租金收入、企业收取的住房出售净收入、企业收取的住房租赁保证金、上级主管部门下拨的住房资金、企业住房基金的利息等。企业从各方面取得的住房基金；主要用于：交纳住房公积金、企业按规定给职工提供的住房补贴和住房困难补助、企业住房的维修和管理费用、归还住房借款本息和住房租赁保证金以及用于住房方面的其他支出。根据有关规定企业安排用于住房方面的支出；不能超过企业住
房基金总额。职工住房提取的折旧、公益金中用于住房方面的资金和借入的住房资金不能用于费用性支出。企业住房周转金的使用包括两部分内容：一是消耗性质的支出；如交纳住房公积金、住房的维修费用等。这部分支出在实际发生时直接冲减住房周转金；二是能形成固定资产或无形资产的支出；主要是购建或购买职工住宅的所有权或使用权支出；由于这部分支出形成固定资产；并能在以后用提取折旧的方式得到补偿。因此为了反映企业用住房周转金购置固定资产而减少的住房周转金；企业在用住房周转金购置固定资产交付使用后；应将住房周转金的实际支出数转作资本公积。资产负债表上“住房周转金”的金额；反映的是企业截止会计期末；住房周转金的结余数。五专项应付款专项应付款核算企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款；如专项用于技术改革；技术研究以及其他用途的款项。企业在实际收到专项拨款时；应借记“银行存款”科目；贷记“专项应付款”科目。六其他长期负债other longteriabilities其他长期负债是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。第三节负债分析或有负债我们前面讨论的各项负债；是企业因过去的交易引起的、在未来
有明确债权人、支付日期和支付金额的负债；此类负债在会计上又称已确定负债。但是；在现实经济生活中；企业可能存在着另一类负债。这类负债的债务金额大小、债权人以及付款日期的确定均取决于未来不确定事项的发生情况。这类负债就是我们所说的或有负债ntingent liabilities。一、或有负债的种类企业面临的主要的或有负债有：一担保ies此类负债包括为其他企业等单位提供的贷款担保和为自己的产品提供的产品或服务担保或承诺。前者负债是否发生；取决于被担保者在其贷款期满时能否付清其债务：如果被担保者在贷款到期时不能清偿其债务；担保企业就要代被担保人清偿债务。此时或有负债就成了真实负债。反之；企业的或有负债将不会转化成实际负债。后者负债是否发生；则取决于在质量担保期内企业售出的产品或提供的劳务是否出现质量问题：如果出现质量问题；企业由或有负债转化为实际负债。二未决诉讼pending litigation企业的诉讼有时会经历较长时间。当诉讼跨会计年度时；这种未决诉讼就成为企业的一项或有事项。企业进行诉讼活动的目的主要有两个：一是想赢；二是少输。但法院的判决则不以原、被告的意志为转移。有些判决对企业也许是灭顶之灾。三应收票据贴现disunted notes receivable票据贴现是企业以转让票据的办法从银行或金融公司获取借款
的一种方式。如果在票据到期日出票人或付款人不能如数付款；企业作为票据的背书人负有连带的、代为偿还的责任。实际上就是企业在持票据向银行贴现后；就要承担或有负债的责任。四应收账款抵借disunted acunts receivable在一些国家中；为了筹措资金；企业可以用应收账款作为抵押；向银行或金融机构借入现款。当抵借期限过后；如果银行或金融机构无法向债务人收回账款；则有权向借款企业索取现款；企业负有代为如数偿还的责任。二、或有负债披露的一般会计惯例或有负债的披露问题上；一般遵循稳健原则。在英国；会计准则要求企业视或有负债发生的可能性大小而区别对待：
英国对或有负债的披露惯例
可能性
会计披露
1较大probable
2较小possible
3很小rete
在资产负债表中列作负债；同时确认损失；冲减当期利润。
仅在附注中列示。
不予列示。
我国在2000年7月1日开始实施的会计法中；明确要求；“单位提供的担保、未决诉讼等或有事项；应当按照国家统一的会计制度的规定；在财务会计报告中予以说明”。此外；我国规范或有事项的会计准则企业会计准则或有事项也已经于2001年7月1日起开始实施。企业按照规定的预计项目和预计金额确定的预计负债；会引起管理费用营业外支出的增加。报表使用者应对企业披露的或有负债予以足够的关注。
第四节应交所得税、递延税款、会计利润与应纳税所得额相互关系的分析读者可能已经注意到了：在资产负债表的资产方；有一项不属于任何一项资产的“递延税款”；而在负债与所有者权益方；也有一项不属于任何负债的“递延税款”。下面我们就讨论这个问题。一、会计利润与应纳税所得额谈及递延税款问题；我们首先应当进入对会计利润与应纳税所得额的讨论。我们这里所说的会计利润acunting profit；是指按照企业会计的口径；在利润表中确定的税前利润profit before ine tax or profit before rporation tax；我国则习惯上将其称为利润总额；而应纳税所得额taxable profit or taxable ine；又称应税利润、应税收益；则是指企业按照当时所实施的税法在用于纳税申报、缴纳所得税时确定的利润额。在我们看来；会计利润与应纳税所得额至少在下列方面存在差异：一法规依据不同会计利润的确定；主要以企业会计准则和有关财务制度为依据。其中；企业会计准则在会计利润的确定上起着主导作用。在我国；企业主要依据企业会计准则包括基本准则和具体准则、行业会计
制度以及企业财务通则和行业财务制度等确认会计利润。上述各项制度均由财政部发布；对企业而言；均具有法律效用；企业必须执行。从国外的情况来看；会计利润的确定一般受具有权威、公认性质但不具备强制性的企业会计准则的制约来确定。大多数企业均遵守这些准则。由于会计准则强调会计信息的质量、强调会计工作本身的规律性；注重保护所有者和债权人的利益。因此；会计利润的确定在各国的不同年度之间具有较强的稳定性；它不大可能受宏观经济形势的变化而出现大幅度波动。而应纳税所得额的确定；则以各国现行税法的依据。而税法的实施具有两大特点：一是与当时宏观经济形势；尤其是财政收支状况有重大联系；二是体现国家政策的鼓励与限制倾向。这样；不同年度间企业应纳税所得额的计算既会因为税法或其实施细则的变化而呈现出明显的波动；也会因为企业利用税法的鼓励政策而为企业带来节税收益。二信息使用者及企业的心态不同在信息使用者方面；我们已经知道；会计利润只是企业利润表中的一部分。而企业财务报表的使用者主要是