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第七节长期待摊费用、其他长期资产与递延税款资产分析
一、长期待摊费用长期待摊费用反映企业尚未摊销的摊销期在一年以上不含一年的各种费用；如租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期在一年以上不含一年的其他待摊费用。二、其他长期资产其他长期资产是指上市公司正常使用的固定资产、流动资产等以外的；由于某种特殊原因上市公司不得随意支配的资产。这种资产一经确定；未经许可；上市公司无权支配和使用；但仍应加强管理；并单独予以存放和核算。其内容主要包括：一特准储备物资特准储备物资是指具有专门用途；但是不参加上市公司生产经营的；经国家批准储备的特种物资。其中“专门用途”一般是指国家为应付自然灾害和意外事故等所限定的特殊用途。二银行冻结存款和冻结物资银行冻结存款和冻结物资是指人民法院对被执行人的银行存款和物资等财产实施强制执行的冻结措施时形成的资产。根据我国民事诉讼法的规定；被执行人拒不履行法院裁决所规定的义务；则法院将有权对其银行的存款及持有的物资实行冻结；并通知有关的银行或上市公司协助执行。银行存款和物资财产被冻结后；被执行人在解
除冻结前不得提取或支用、转移。但若在规定的冻结期限内；被执行人自动履行了义务；人民法院则可通知解冻；解冻后；其存款和物资仍可正常使用。三涉及诉讼中的财产诉讼是司法机关在案件当事人和其他诉讼参与人的参加配合下；为解决案件而依照法定程序进行的一系列活动。涉及诉讼中的财产；主要是指被司法机关等查封、扣押、冻结的财产。上市公司对这些涉及诉讼中的财产；不得以任何方式私自隐藏、转移、变卖或毁损等进行处置。其他资产虽然不属于严格意义上的经济资源；但与上市公司未来的经济利益相联系；故应列作上市公司的资产；以便分摊于未来的会计期间；与将来的收益相配合。在上市公司资产的总价值构成中；递延资产和其他长期资产不应占比重过大、占比重过大时；将严重影响上市公司的正常生产经营活动。三、递延税款资产递延税款资产；也称递延税款借项；它是列示于资产方的一项与税款有关的资产。关于此项资产的具体形成与含义；我们将在下一章作详细讨论。
第八节对资产按照质量分类的理论研究
到现在为止；我们已经对资产的基本结构、各个项目的基本内容、会计处理惯例以及报表披露等方面有了基本的了解。有了这些基
础；我们就可以对资产的整体质量状况进行进一步分析了。我们在前面的讲解中；已经知道；资产按照其变现能力可以分为流动资产和非流动资产长期资产。但是；这种分类并不能进一步揭示资产的质量。为了揭示资产的质量；我们有必要考虑资产按照质量的分类。那么；什么是资产的质量呢我们认为；资产的质量；是指资产的变现能力或被上市公司在未来进一步利用的质量。资产质量的好坏；主要表现为资产的账面价值量与其变现价值量或被进一步利用的潜在价值量可以用资产的可变现净值或公允价值来计量之间的差异上。我们认为；资产按照其质量分类；可以分为以下几类：一按照账面价值等金额实现的资产按照账面价值等金额实现的资产；主要包括上市公司的货币资金。这是因为；作为充当一般等价物的特殊商品；上市公司的货币资金会自动地与任一时点的货币购买力相等。因此；我们可以认为；上市公司在任一时点的货币资产；均会按照账面等金额实现其价值。二按照低于账面价值的金额贬值实现的资产按照低于账面价值的金额贬值实现的资产；是指那些账面价值量较高；而其变现价值量或被进一步利用的潜在价值量可以用资产的公允价值来计量较低的资产。这类资产主要包括：1短期债权这里的短期债权；包括应收票据、应收账款和其他应收款等。由于存在发生坏账的可能性；因此；短期债权注定要以低于账面的价值量进行回收。上市公司计提的坏账准备虽然在一定程度上考虑了短期债权的贬值因素；但是；从大多数上市公司计提坏账准备的方法来看；大多采用应收账款余额百分比法较为详细的上市公司则采用账
龄分析法或销售收入百分比法。但是；这种分析仍然难以恰当地反映债权资产的质量。这是因为：第一；不论采用何种方法；均需确定计提坏账准备的百分比。受各种因素的制约；上市公司对坏账准备计提的百分比的确定不一定能够反映债权的贬值程度整齐划一的一个或若干个坏账计提百分比恰恰忽略了决定债权质量的首要方面：特定债务人的偿债能力。我们这样认识；并不是要否认上市公司对外披露债权时计提坏账准备对信息使用者判断上市公司债权质量的积极作用；而是要说明；对债权质量的分析；仅仅靠坏账准备披露的数字是不够的；必须结合上市公司债务人的情况进一步分析。实际上；我们在本章债权部分的分析已经体现了上述思想。2部分短期投资短期投资；是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资。按照我国企业会计准则投资及其指南的规定；作为短期投资；应当符合以下两个条件：第一；能够在公开市场交易并且有明确市价；第二；持有投资作为剩余资金的存放形式；并保持其流动性和获利性。尽管短期投资的初始目的的持有期不超过一年；但是；如果上市公司的短期投资实际持有期超过一年时；该投资仍应作为短期投资处理。除非上市公司已经将其改为长期持有目的。在上市公司的报表披露上；短期投资可以计提投资损失即投资跌价准备。上市公司计提的短期投资损失即投资跌价准备；反映了上市公司对其自己的短期投资跌价贬值的认识。在存在公开市场的情况下；上市公司资产负债表日有关证券的收盘价可以作为上市公司计提的短期投资损失即投资跌价准备参照资料。应该说；以此参照资料计提的的短期投资损失即投资跌价准备；比较恰当地反映了上市公司短期投资的贬值或跌价的程度。
3部分存货在上市公司的报表披露上；存货可以计提损失即跌价准备。上市公司计提的存货损失即投资跌价准备；反映了上市公司对其自己的存货跌价贬值的认识。按照我国股份有限公司会计制度的规定；境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司；中期期末或年度终了；应对存货进行全面清查；如存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时和销售价格低于成本等原因；使存货成本不可收回的部分；应提取存货跌价准备。存货跌价准备应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取。存货可变现净值低于成本的差额；计入存货跌价损失；作为利润表的减少项目。其他上市公司也可以按照上述规定提取存货跌价准备。在具体应用成本与市价孰低规则时；有两个要解决的重要问题：一是存货成本的确定；二是可变现净值的确定。关于上市公司存货的成本；一般来说；从外部购入的存货成本的确定有较大的客观性；不会在运用成本与市价孰低规则方面产生较大的随意性问题。但是；上市公司自制的存货成本的确定；则受上市公司技术装备水平、生产设备的利用程度、上市公司的折旧政策、上市公司对共同耗用性制造费用在不同产品之间分摊方法的选择、制造费用在完工产品和在产品之间的分配方法的选择以及上市公司产品成本计算方法的选择等多种因素的制约。正是上述因素的制约；使得制造业存货的制造成本经常受人为因素的影响而出现波动。可变现净值；是指上市公司在正常经营过程中；以预计售价减去预计完工成本以及销售所必须的预计费用后的价值。这就涉及到对预计售价、预计完工成本以及销售所必须的预计费用等因素的估计。既然是人的估计；在很多情况下；上述因素的估计将难以避免当事人的主观因素的影响。因此；我们可以说；存货跌价损失准备反映了上市公司对其存货贬值程度的认识水平和上市公司可接受的贬值水平。对于信息使用者而言；在对存货质量进行分析、判断时；还应结合对上市公司存货构成的分析、存货周转率的分析以及现金流量表中经营活动现金流量中“销售商品、提供劳务受到的现金”金额与利润表中“销售收入”或“营业收入”金额的对比情况进行综合分析。4部分长期投资我们知道；长期投资是指短期投资以外的投资。这就是说；长期投�