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体来讲；本身并不是法律实体。从会计的角度来看；为了全面反映上市公司集团的经营活动和财务成果；就应将上市公司集团作为一个会计主体来对待；编制合并财务报表。又比如；在西方；独资上市公司和合伙上市公司不是法人；但从会计的角度仍可将独资上市公司和合伙上市公司作为会计主体并组织其会计活动。此外；我国上市公司实行的内部银行及内部承包制；对上市公司内部划分的各“责任单位”；均可作为会计主体来看待；但这些单位就可能不是法人。
会计主体假设的作用除了是限定上市公司会计活动的空间范围以外；对会计概念、会计行为、会计法规建设及报表编制等方面还有重大影响。比如；对会计概念的影响；要求基本的会计概念具有鲜明的会计主体性。例如；会计中的资产概念；指的是特定上市公司可以支配的经济资源。离开了一定的会计主体；就不可能谈论会计概念。这是会计学概念与其主体的立场而不是上市公司以外的立场。按照会计主体假设的要求；上市公司会计行为只能对上市公司管理层负责；而不能对上市公司以外的其他利益集团负责。实际上；我国新近修订的中华人民共和国会计法中规定的“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”的内容；就是在法规建设中尊重会计活动基本规律和基本要求的体现。再如；对报表编制的影响；要求特定会计主体的财务报表只能反映某特定主体的财务状况与经营成果；等等。明确会计主体假设对会计的重要意义；对制定会计政策、评价上市公司会计行为等方面具有重要意义。
二、持续经营假设
持续经营假设的基本含义是；上市公司会计方法的选择应以上市公司在可预见的未来将以它现实的形式并按既定的目标持续不断地经营下去为假设。通俗地讲；就是上市公司在可预见的将来不会面临破产、清算。对此；企业会计准则的表述是：“会计核算应当以上市公司持续、正常的生产经营活动为前提”。
在这里；上市公司在可预见的将来保持持续经营并不意味着上市公司会永久存在；而是指上市公司能存在足够长的时间；使上市公司能按其既定的目标开展其经营活动、按已有的承诺去偿清其债务。
持续经营假设为上市公司在编制报表时会计方法的选择奠定了基础。主要表现在：一是在一般情况下；资产以其取得时的历史成本计价；而不按其立即进入解散、清算状态的现行市价计价；二是对长期资产摊销；如固定资产折旧、无形资产摊销等问题的处理；均以上市公司在折旧年限或摊销期内会持续经营为假设；三是上市公司偿债能力的评价与分析也是基于上市公司在会计报告期后仍能持续经营的假设；四是正是由于考虑到持续经营假设才有了会计上除固定资产折旧与无形资产摊销以外其他权责发生制方法的选择如坏账处理的的备抵法、销售收入的确认等；等等。
不仅如此；持续经营假设还要求当传统方法可能危及上市公司的“持续经营”时上市公司的会计活动能够选择对上市公司“持续经营”有利的方法。比如；在市场上存在通货膨胀的条件下；当简单的价值补偿已不能维持其实物替换的“持续经营”时；就需要研究通货膨胀对持续经营的不利影响；并力求在会计方法上予以消除；又如；在通货膨胀条件下；存货计价采用后进先出法比较有利于“持续经营”；等等。
三、会计分期假设
会计分期假设的含义是；上市公司在持续经营过程中所发生的各种经济业务可以归属于人为地划分的各个期间。这种因会计的需要而划分的期间称为会计期间；会计期间通常是按月、季和年来划分。
会计分期假设是持续经营假设的必然结果。由于我们假设上市公司会在可预见的将来保持其持续经营状态；这就存在着在持续经营的过程中；什么时候向与上市公司有利害关系的各方提供财务报告的问题。在会计实践上；绝不可能等到上市公司的全部经营活动完结以后才向外界提供财务报告。为了使财务报告的使用者能定期、及时地了解上市公司的财务状况和经营成果；会计上就应把其持续经营的经济活动人为地进行划分；使其归属于各不相同的会计期间；并进行会计处理及财务报告的编制。
以年度划分的会计期间；称为会计年度。会计年度既可与日历年度相一致；又可与日历年度不一致。我国规定以日历年度作为上市公司的会计年度；即以公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。在以季度和月份作为会计期间时；其起讫日期也采用公历日期。
会计期间的确定；实际上决定了上市公司对外报送报表的时间间隔以及上市公司报表所涵盖的时间跨度。从会计信息本身应当反映的经济内容以及报表信息使用者所希望了解的内容来看；会计期间的划分应当体现较为完整的生产经营过程。在上市公司连续、大批、大量生产和经营产品且季节性影响对其影响较小的条件下；会计期间的划分不会对信息披露以及信息使用者对上市公司财务状况的分析产生较大影响。但是；在上市公司季节性生产的条件下；整齐划一地以日历年度为会计年度；将有可能因财务信息代表性较差而使得上市公司所披露的部分信息如资产负债表信息难以反映上市公司财务状况；从而误导信息使用者。另一方面；在上市公司的年度报告越来越多地要求注册会计师进行审计的情况下；整齐划一地以日历年度作为会计年度；也将使得审计人员在每年的第四季度和第二年的第一季度空前地繁忙。在“时间紧、任务重”的压力下；审计人员难免会降低审计质量。这就是说；会计期间的划分；对会计信息的质量、审计工作的质量关系重大。会计分期假设除了为上市公司进行会计处理计算损益和编制财务报告限定了时间区域、对会计信息质量有重要影响外；对会计的概念也有一定的影响。由于受会计分期假设的影响；许多会计概念具有鲜明的“时期”特性。比如；利润总额、收入、费用等均带有鲜明的时期特色。此外；会计分期假设与持续经营假设一起；构成了权责发生制原则的理论基础。
四、货币计量假设
货币计量假设的基本含义是；只有能用货币反映的经济活动；才能纳入到会计系统中来。这意味着：第一；会计所计量和反映的；只是上市公司能用货币计量的方面；第二；不同实物形态的资产需用货币作为统一计量单位；才能据以进行会计处理；揭示上市公司的财务状况。
货币计量假设使得上市公司对大量复杂的经济业务进行统一汇总、计量成为可能。
第四节制约上市公司报表编制的一般原则
会计原则是从会计实践中逐渐发展起来的；被公认为公正、妥善和有用的系统化的惯例；是会计人员据以辨认、计量和记录经济业务、提供财务报告的指南。
我国财政部发布的企业会计准则以及企业会计制度中对我国上市公司会计以及报表编制应遵循的基本会计原则作了规定。现分述如下：
一、客观性原则
企业会计准则对客观性原则的表述是：“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据；如实反映财务状况和经营成果”。
我们认为；客观性原则有两层含义：一是可验证性；二是会计人员对某些会计事项的估计判断合法、合规、合理。
可验证性是指上市公司的会计处理应当尽量以实际发生的业务为基础；以取得的业务凭证为依据。这样；就能保证上市公司的会计处理；从填制记账凭证、登记账簿到编制会计报表等过程都有可靠的凭证为依据；也能保证会计上的账证、账账、账表和账实之间的相互一致。
在会计实务上；除了能够取得记载业务发生情况凭证的业务以外；还有一些业务虽已发生；但其金额需要靠会计人员的职业估计和判断才能确定的业务。对这类业务的处理；就很难要求其达到数据准确性。这些业务有：固定资产和无形资产、递延资产的摊销、坏账损失的预先估计；制造费用在完工产品和产成品的分摊、或有
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第3节
损失的估计；等等。很明显；这些“业务”在各个会计期间都会发生；但其金额大小；不同的会计人员可能会估计出不同的结果。对这些问题的估计；我们只能要求会计人员的处理能尽量合法、合规、合理；不带主观偏见。因此；美国会计�