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炊岳胪诵萑嗽痹诠煞莨竞图殴局渥魇实被郑晃颐悄岩匀啡细帽收ǖ暮侠硇约翱苫厥招砸约岸�1998年度损益的影响；5至1998年12月31日止；贵公司账面尚有待处理流动资产损失1 99380万元；因未查明原因；未列入1998年度损益。由于上述问题造成的重大影响；贵公司依据持续经营假设和历史成本计价基础编制的上述会计报表不符合企业会计准则和股份有限公司会计制度的有关规定；未能公允地反映贵公司1998年12月31日的财务状况及1998年度的经营成果和现金流量情况。四川xx会计师事务所中国注册会计师xxxxxx地址一九九九年年四月二十三日
四拒绝表示意见的审计报告拒绝表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的会计报表不能表示意见；也即对会计报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。注册会计师在审计过程中；由于受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制；不能获取必要的审计证据；以致无法对会计报表整体表示审计意见时；应当出具拒绝表示意见的审计报告。注册会计师在出具拒绝表示意见的审计报告时；应于“意见段”之前另设“说明段”；以说明所持拒绝表示意见的理由；并在“意见段”中使用“由于审计范围受到严重限制”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获取必要的审计证据”等术语；并指出“我们无法对上述会计报表整体表示审计意见”。拒绝表示意见的审计报告的标准格式和措辞；举例说明如下见例4。资料来源：1999年4月24日中国证券报：例4拒绝表示意见的审计报告审计报告郑州百文股份有限公司集团全体股东：我们接受委托；审计了贵公司1998年12月31日的资产负债表母公司及合并、1998年度的利润及利润分配表母公司及合并和1998年度现金流量表母公司及合并。这些会计报表由贵公司负责；我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师**审计准则进行的。在审计过程中；我们结合贵公司的实际情况；实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。审计中发现：经审查；贵公司所属家电分公司缺乏我们可信赖的内部控制制度；会计核算方法具有较大的随意性。而家电分公司的资产及业务量
在贵公司占较大比重；致使我们无法取得充分适当的审计证据对贵公司整体会计报表的收入、成本及其相关的报表项目的真实性、合理性予以确认。如附注2、附注3、附注4所示；贵公司的应收账款、其他应收款及预付账款为人民币1 398 361 71933元；其中账龄在1年以上的金额为人民币289 499 50487元；由于上述第二段原因；我们无法依据贵公司提供的资料对这些债权收回的可能性作出合理的估计。经审查；贵公司在1998年度借款的利息75 094 30025元未计入1998年度财务费用。由于贵公司采用内部资金有偿使用的政策；公司存在应抵消的内部资金占用费。由于上述第二段原因；我们无法取得充分的审计证据对应抵消金额予以确认；从而无法对上述未入账的借款利息对财务费用的影响程度作出合理的估计。贵公司1998年度经营规模出现大幅度缩减；并产生巨额亏损。主要财务指标显示其财务状况恶化。我们无法取得必要的证据确认贵公司依据持续经营假定编制会计报表的合理性。我们认为；由于上述原因；不能取得充分必要的审计证据；无法确认其对会计报表整体反映的影响程度。我们无法对上述报表是否符合企业会计准则和股份有限公司会计制度的有关规定以及是否公允反映了贵公司1998年12月31日的财务状况和1998年度的经营成果及现金流量情况发表审计意见。郑州xx会计师事务所中国注册会计师xxxxxx地址一九九九年年四月二十一日应该指出；上述否定意见的审计报告和拒绝表示意见的审计报告；在实践中均不多见。我们在讨论审计报告的意见类型时；一直强调意见是注册会计
师判断的结果。目的是要提醒读者；这种判断受多种因素制约；既有注册会计师主观业务水准方面的因素；也有企业客观对注册会计师意见形成的影响因素。五、审计报告及其对财务信息的质量含义一关于审计报告内容的涵义我们认为；审计报告只是审计人员站在公正的立场上；对企业编制的报表是否遵循了会计准则；是否恰当地反映了企业的财务状况所表明的一种看法或意见。无保留意见报告是一种最常见的审计报告。但是；请读者注意；在无保留意见的审计报告中；审计意见只有“符合”、“恰当”、“一致”等具有弹性的字眼。因此；在利用审计报告时应注意：1无保留意见的审计报告并不意味着企业的会计处理准确无误审计人员之所以能够出具无保留意见的审计报告；很重要的一点是审计人员认为企业的财务报表编制及会计处理与会计准则的要求无“重大性”差异。或者说；即使企业的会计处理与准则的要求有偏差；但只要审计人员认为这种偏差不足以使信息使用者作出错误决策；则仍然不影响审计人员出具无保留意见的审计报告。另一方面；也可能企业的会计处理没有遵循准则要求；且差异重大；足以导致信息使用者作出错误决策并招致损失。但由于审计人员水平所限或受其他条件的制约；未能发现这些问题；而仍出具了无保留意见的审计报告。在这种情况下；审计报告对企业会计信息对读者的误导反而起到了推波助澜的作用。从现在的情况看；我国规定；企业的会计年度与日历年度一致。这就意味着；企业均应在12月31日进行结账；于年初或上半年对外发布财务报表。这就是说；所有需要经过审计人员审计的企业；均要
集中在这段时间聘请注册会计师进行审计。由于注册会计师人数有限；在人员、时间、精力与审计任务之间出现巨大的供求不平衡的条件下；只有降低审计工作的质量。这样；就极有可能使本应出具保留意见的审计报告出具成了无保留意见的审计报告。2无保留意见的审计报告并不意味着企业内部无舞弊现象；并不意味着企业的管理工作卓有成效企业内部是否存在部分职工的舞弊现象；企业的经营管理是否有方；只是企业内部的管理问题；企业的管理者在这方面负有责任。如果企业内部有上述问题；并且在审计过程中；审计人员也已发现；但只要审计人员认为这些问题并不影响企业对财务报表的编制；审计报告也会是无保留意见的。因此；无保留意见的审计报告并不能使与企业有利害相关的有关方面“高枕无忧”。3保留意见的审计报告、反对意见的审计报告与拒绝表示意见的审计报告也不一定意味着企业在经营与内部管理上“一团糟”我们已经看到；审计报告只是就报表是否恰当地反映了企业的财务状况和经营成果而出具意见；它并不与企业的经营管理有直接的关系。上述三种审计报告的出具；主要是因为：第一；审计人员无法得到有关信息；第二；审计人员素质不高；本该出具无保留意见的审计报告；但却出具了上述三者之一的审计报告；第三；企业确定在会计处理与报表编制上严重触犯现行会计准则与制度。可以看出；即使上述第三种情形；也与企业的经营活动和内部管理有一定距离。但是；应该看到；就大多数情况而言；无保留意见的审计报告的“可信度”远远大于其他三种报告。二正确认识审计工作质量在对企业财务状况的质量进行整体评价时；不容忽视的另外一个重要因素是：在我国现阶段；整个审计队伍的专业水平、职业道德素质有待提高。在很多情况下；审计意见只能是“仅供参考”。
根财政部抽审百户国有企业1998年度会计报表发现；多数企业主要会计要素核算存在偏差见1999年12月23日的经济日报。但是；相当一部分会计师事务所存在未严格履行必要的审计程序、审计范围偏小、审计方法不当等问题。因此；企业存在的主要会计要素核算出现偏差问题并没有影响相当一部分会计师事务所出具无保留意见或保留意见的审计报告。我们在讨论审计报告的意见类型时；一直强调意见是注册会计师判断的结果。目的是要说明；这种判断受多种因素制约；即有注册会计师主观业务水准方面的因素；也有企业客观对注册会计师意见形成的影响因素。本章小结在本章将讨论的内容中；我们介绍了财务报表附注、会计政策、会计估计、关联方关系、资产负债表日后事项以及审计报告等信息对其上市公司财�