按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
列“其中：子公司支付少数股东的股利”完成的。合并会计报表除附注会计报表应附注的事项外；还应当附注如下事项：1纳入合并会计报表合并范围的子公司名称、业务性质、母公司所持有的各类股权的比例；2纳入合并会计报表的子公司增减变动情况；3未纳入合并会计报表合并范围的子公司即规定所规定的不纳入合并范围的子公司的情况包括名称、持股比例、未纳入合并会计报表合并范围的原因及其财务状况和经营成果的情况；以及在合并会计报表中对未纳入合并范围的子公司投资的处理方法；4纳入合并会计报表合并范围的非子公司即规定规定的纳入合并范围的其他被投资企业的有关情况；包括名称、母公司持股比例以及纳入合并会计报表的原因；5子公司与母公司会计政策不一致时；在合并会计报表中的处理方法：在未进行调整直接编制合并会计报表时；应在合并会计报表中说明其处理方法；6纳入合并会计报表合并范围；经营业务与母公司业务相差很大的子公司的资产负债表和利润表等有关资料；7需要在合并会计报表附注中说明的其他事项。二、我国合并报表的特点从前面所述的规定中的具体要求以及各合并报表的基本格式；我们可以看出；与一般合并报表原理中我们所讨论的内容相比；我国企业合并报表有下列特点：一合并方法既与购买法不同；也与权益集合法不同我们已经看到；在购买法下；必须明确的问题是股权取得日投资方的投资与被购股权企业净资产相应价值之差。同时；在合并中应确
认企业合并时的商誉。而在权益集合法下；投资企业的投资按增发股票的面值计算；报表合并时不确认商誉。在我国的规定以及合并报表的格式中；未出现上述内容及相应规定。因此；我们很难套用国际上流行的方法来认识我国的合并报表。二合并报表中出现“合并价差”项目我国合并报表中的合并价差项目；是指母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司所有者权益总额中母公司所持有的份额抵销时所发生的差额这有些类似于一般合并方法中的商誉。在母公司对子公司权益性资本投资数额大于子公司所有者权益总额中母公司持有的份额时；则产生合并价差借方发生额即资产方有正余额；其抵销的会计处理为：减少“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”；增加“合并价差”项目；减少“长期投资”项目。在母公司对子公司权益性资本投资数额小于子公司所有者权益总额中母公司持有的份额时；则产生合并价差贷方发生额即资产方有负余额其抵销的会计处理为：减少“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目；减少“长期投资”、“合并价差”项目。从性质上来说；合并价差属于长期投资项目的调整项目。三合并资产负债表与合并利润表中的“少数股东权益”项目符合一般列示惯例在合并资产负债表与合并利润表中；均有“少数股东权益”项目。其中；合并资产负债表中的“少数股东权益”项目是指除母公司以外的其他股东对集团中合并范围内的子公司所有者权益中所持有的份额。按照一般会计惯例；我国将其列示于合并资产负债表的“负债”与“股东权益”之间。合并利润表中的“少数股东权益”项目；也可称为“少数股权本期收益”或“少数股东损益”；是指合并范围内子公司在某特定会计期间
内属于少数股东的损益部分。它应根据少数股东持有权益性资本的比例和公司章程的规定；以及合并范围内子公司本期净损益计算确定。在子公司发行优先股的情况下；计算少数股东损益时；应当以扣除优先股股利后的净利润为计算依据。少数股东损益作为企业集团总利润的减项；应在合并利润表中单独列示。第五节对合并报表作用的认识与分析从目前对合并报表的研究来看；学术界对合并报表的编制方法探讨较多；对合并会计报表的使用价值的研究相对较为薄弱。我们认为；对广大财会实际工作者而言；首先应该明确合并会计报表的用途；然后才应该是探讨如何编制才能满足报表使用者的使用要求；对广大报表信息使用者而言；他们更应该了解合并报表的作用。本节将重点探讨合并报表的作用问题。一、从合并报表的基本编制看合并报表的特征从合并报表的编制过程来看；合并报表至少有如下特征：一合并报表所反映的会计主体；是会计意义上的“主体”；合并报表不反映任何现存企业的财务状况和经营成果从合并报表的概念来说；在投资方以对外出让资产、形成对子公司的控制性股权为代价而形成集团的条件下；合并报表是以整个企业集团为单位；以组成企业集团的母公司和子公司的个别会计报表为基础；在抵销了个别会计报表有关集团内的重复项目的数额后编制的、体现企业集团整体财务状况的报表。这就是说；组成集团的母公司、子公司均是**核算、有各自独
立的财务、经营体系；**对其股东出具财务报告的经济实体。集团内的各个母公司、子公司等均有效地支配着各自报表所展示的资源；并运用各自报表所披露的资源来取得各自的财务成果。整个机缘内的母公司与子公司之间；以股权关系为纽带；有机地联系在一起。但是；并不存在一个支配合并报表所列示的资源、并通过对着这种资源的有效运用或支配来谋求经济利益。二合并范围、合并报表编制方法的可选择性以及合并报表的“表之表”特点；使得合并报表的外在表现呈现出弹性化的特性；合并报表编制的正确性不再体现为个别报表的“可验证性”；而是体现为编制过程逻辑关系的正确性在这里；合并范围是指在母公司编制合并报表中所涉及的公司范围。从我们所了解的情况看；各国与国际会计准则对合并范围均作了规定；其共同点是合并范围均排除一些不宜纳入合并报表的企业。例如；按照合并会计报表暂行规定；我国在母公司编制合并会计报表时；下列子公司可以不包括在合并会计报表的合并范围之内：1已关停并转的子公司；2按照破产程序；已宣告被清理整顿的子公司；3已宣告破产的子公司；4准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；5非持续经营的所有者权益为负数的子公司；6受所在国外汇管制及其他管制；资金调度受到限制的境外子公司。但是；是否把某个特定的子公司排除在合并范围以外；主要取决于母公司对该子公司是否符合上述条件。在一定条件下；母公司可能出于某种考虑；而故意把某些子公司排除在合并范围以外。就合并报表的编制方法而言；受编制合并会计报表理论母公司
理论、实体理论、所有权理论的影响；不同国家、统一国家的不同企业有可能选择不同的合并报表编制方法。对于同一个企业集团来说；选用不同的报表编制方法；将使得合并报表有不同的外在表现。合并报表的“表之表”特点；是指合并报表是母公司以合并范围内的母公司、子公司的报表为基础编制的。在个别报表的条件下；企业的报表与账簿、凭证以及实物等有“可验证性”的对应关系。报表编制的正确与否；可以通过这种“可验证性”来检验。但是；在合并报表的条件下；由于在编制过程中的集团内部交易的抵消；合并报表与分散在企业集团各个企业的账簿、凭证以及实物不可能存在个别企业报表的那种“可验证性”性关系。合并报表的正确性也仅仅具有逻辑关系正确与否的意义。三编制过程中对集团内部交易的剔除以及大部分项目的直接相加；使得对个别报表有意义的信息在合并报表中或者消失、或者失去意义在合并报表的编制过程中；要对集团内的内部交易进行剔除。主要包括：1母公司对子公司的投资与子公司股东权益所有者权益中属于母公司的部分互相抵消；2母子公司之间的债权债务互相抵消；3“存货”项目中；集团内公司间的内部销售所产生的未实现内部销售利润的抵消；等等。但是；上述被剔除的项目；对个别企业是有意义的：债务企业的债务仍然需要偿还、实现销售的企业也已经将实现的收入计入了利润表；等等。结果；合并报表中的数字在很大程度上具有了“汇总”味道；失去了其原有的“鲜活”味道。
二、合并报表分析中存在的主要问题一常规的比率分析方法在很大程度上失去意义就个别企业而言；对其财务状况的分析；可以采用常规的比率分析方法来进行。但是；在合并报