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第18节
往往是通过市场公平交易确定；成本具有可验证性。但是；由于这种取得固定资产的方式或者减少流动资产；或者增加流动负债；因而对财务状况的外在表现是恶化上市公司的流动资产减流动负债即营运资金状况。二接受所有者固定资产入资这种方式；往往在创建有限责任公司、合伙制上市公司以及中外合资上市公司时出现。它对财务状况的显著影响是：第一；增加上市公司所有者权益资本的“厚实”程度；为上市公司进一步举债奠定基础；第二；成本确定具有主观性：接受入资固定资产成本的确定；或按双方协议约定、或按资产评估机构评估确认的价值来确定。不论哪种价值；均不是市场的公平交易价格。三用融资租赁方式取得从前面的有关介绍中；我们已经看到；融资租入的固定资产有些类似于分期付款购入固定资产。按照融资租赁的一般做法；融资租入方将租入的固定资产视同其自己的固定资产处理；将租金的现值及有关附加成本计入融资租入固定资产的成本；并向租出方支付定金；分期付清其余款项。在租赁期内；融资租入的固定资产的法定所有权legal title属于租出方。这样；对承租方来讲；融资租入的固定资产的财务影响是：第一；减少流动资产货币、增加流动负债1年内支付部分和长期负债1年以上支付部分。从总体上说；将加大上市公司负债对所有者权益的比率；降低上市公司进一步举债的能力；第二；承租方将融资租入的固定资产视同自己的固定资产管理；计提折旧。四经营性租入在经营性租入固定资产的条件下；承租上市公司仅支付租金；并将租金计入当期费用。租入的固定资产并不作为承租方的固定资产列示。因此；经营性租入取得的固定资产并不出现在承租方的资产负债表中。由于经营租入条件下的租金一般高于同类资产的折旧；因此；经营租赁条件下的损益表中的费用将表现为较高的金额。从上面的讨论可以看出；不同的固定资产取得方式；对上市公司财务状况的外在表现是不同的。在分析上市公司的财务状况时；应考虑上述因素。四、固定资产价值减少折旧的会计问题我们已经知道；固定资产将连续在多个生产经营周期内参加上市公司的生产经营活动。虽然在这个过程中；固定资产的外在形象物理表象无大的变化；但其价值因为使用将逐渐减少。这种因使用而使固定资产减少的价值；就是固定资产的折旧。一影响确认折旧的因素一般而言；影响确认折旧的因素主要有以下几个方面：1固定资产的原值或重估价值固定资产的原值即为固定资产的初始入账成本。在西方一些国家；例如英国；允许上市公司在对外编制财务报表时选择按原值或重估价值来披露。在上市公司依据重估价值对有关固定资产进行调账的条件下；上市公司有关固定资产的重估价就成了固定资产的新的入账价值。固定资产的原值或重估价值是上市公司累计计提折旧的上限。这就是说；上市公司对任一固定资产所累计计提的折旧总额；一般不应超过上市公司固定资产的成本或重估价值。2固定资产的折旧年限我们这里所说的折旧年限；是指上市公司在会计上将固定资产的成本摊销到上市公司费用中去所选择的年限。折旧年限不同于固定资产的使用年限。固定资产的使用年限一般指的是其自然寿命。由于固定资产的损耗既包含物质损耗；又包含精神损耗；因此；固定资产的自然寿命一般应大于固定资产的折旧年限。关于固定资产折旧年限的确定；按照我国现行的有关制度；上市公司有权在财政部规定的分类固定资产的参考折旧年限区间范围内；根据上市公司对固定资产的使用情况；自行确定折旧年限。例如；财政部规定；电子计算机的折旧年限为410年。这就是说；上市公司可以在此区间内结合自身对计算机的使用及计算机技术更新情况确定自己的电子计算机折旧年限。3固定资产的净残值固定资产的净残值；是指固定资产报废清理时；上市公司预计可以收回的残余价值减除在清理过程中发生的清理费支出后的余额。在实际工作中；清理中的一些因素是难以预计的。按世界各国的会计惯例；大多是按固定资产原值的百分比一般不超过10来估计固定资产的净残值。我国有关制度则规定；固定资产的净残值应在原值的35范围内确定；净残值率低于3或高于5的；由上市公司自主确定；但应报主管财政机关备案。4上市公司的实际受益情况这里所说的上市公司的实际受益情况；是指固定资产的效能、状况、技术水平的发挥状况。上市公司应根据实际受益情况考虑折旧额在各会计期间的分配情况。例如；相当多的固定资产在其刚刚投入使用的前期；技术水平高；故障率低；使用效率高；以后上述性能逐渐恶化。因此；上市公司应考虑在使用前期多提折旧；在使用后期少提折旧。5上市公司计算折旧的目的性一般来说；上市公司计算折旧的目的主要有两个：一是用于会计核算与对外编报报表；展示其财务形象和经营成果；二是用于纳税目的；计算应纳税所得额。显然；上述两个目的；受约束的法规不一致前者是会计准则；后者是税法；上市公司对两种目的的心态也不一致前者有高估成果的倾向；后者则有低估成果的倾向。这种不一致；往往导致上市公司在不同目的来选择不同的折旧确定方法。关于准则与税法的差异问题；我们将在后续部分中予以讨论。二计提折旧的固定资产范围现行有关制度对计提折旧的固定资产作了如下规定：在一般情况下；一切在用的固定资产应按期计提折旧；包括营业用及非营业用固定资产、以经营租赁方式租出固定资产、融资租入固定资产、季节性生产和大修理停用的设备、在车间内替换使用的设备和任何情况下的房屋建筑物等。具体范围因行业不同而不同。具体来说；应当计提折旧的固定资产有：1房屋和建筑物；2在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具；3季节性停用和大修理停用的设备；4以经营租赁方式租出的固定资产；5以融资租赁方式租入的固定资产。不应当计提折旧的固定资产有：1房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；2以经营租赁方式租入的固定资产；3建设工程交付使用前的固定资产；4已提足折旧继续使用的固定资产；5按照规定提取维简费的固定资产；6破产、关停上市公司的固定资产；7过去已经估价单独入账的土地等。在数量上；计提固定资产折旧的基数是月初固定资产的原始价值或重置完全价值；即在月份内开始使用的固定资产；当月不计提折旧；从下月起计提折旧；在月份内减少或停用的固定资产；当月仍计提折旧；从下月起停止计提折旧；已经提足折旧的逾龄固定资产；不再计提折旧；提前报废的固定资产；其净损失计入上市公司当期的营业外损失；不得补提折旧。三具体折旧方法一般来说；固定资产折旧方法可以归于两类：一类是直线折旧法；另一类是加速折旧法。1直线折旧法在直线折旧法下；首先应选择一个分摊折旧费的标准。在实际工作中；可以有许多种折旧费用分配标准；如按年限分摊折旧费；相应的折旧方法又可称为平均年限法；按固定资产提供的工作量来分摊折旧费用；相应的折旧方法为工作量法等等。直线法的特点是只要上市公司所“消耗”的折旧费分配标准如年、工作量相等；折旧额就相同。这样；在其他条件相同时；固定资产折旧费不会成为上市公司成本和利润波动的因素。1平均年限法。是指将固定资产的原值减除净残值后的金额以其预计折旧年限为权数平均计算折旧的一种方法。其主要特征是各年计提的折旧额均相等；累计折旧额随着使用年限呈正比例递增趋势。其计算方法为：固定资产年折旧额固定资产原值固定资产净残值规定的预计折旧年限固定资产月折旧额固定资产年折旧额12式中：固定资产净残值固定资产原值x预计净残值率在实际工作中；计算固定资产折旧额时；是以固定资产原值乘以分类折旧率计算的。分类折旧率的