按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
恫辜鄣模话从κ照ǖ恼嗣婕壑导跞タ傻挚鄣脑鲋乘敖钏岸睿患由嫌χЦ兜牟辜酆拖喙厮胺炎魑导食杀尽�8以非货币**易换入的存货；按换出资产的账面价值减去可抵扣的增殖税进项税额加上应支付的相关税费作为实际成本。如涉及补价的；按以下规定确定换入存货的实际成本：1收到补价的；按换出资产的账面价值减去可抵扣的增殖税进项税额加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额；作为实际成本。2支付补价的；按换出资产的账面价值减去可抵扣的增殖税进项税额加上应支付的相关税费和补价；作为实际成本。
4自制存货成本的一些特殊问题与外购存货相比；自制存货成本的确定有其特殊性。主要表现是：1自制存货成本的构成前已述及；自制存货成本又叫制造成本nufaaterials、直接人工direanufacturing overhead或factory overhead；这三项构成了产品的基本成本项目。具体如下：1直接材料。它是指上市公司在产品生产过程中实际消耗的与产品直接有关的各种材料费用。包括实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品、以及其他直接材料；这些应在实际发生时直接计入各有关产品成本中。2直接人工。它是指上市公司在产品生产过程中实际消耗的与产品直接有关的各种生产工人工资费用；包括直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴等；这些也应在实际发生时直接计入各有关产品成本中。3制造费用。它是指上市公司各个生产单位分厂、车间为组织和管理生产经营活动所发生的各项间接费用；包括生产单位管理人员工资；生产单位房屋建筑物、机器设备等的折旧费、原油储量有偿使用费、矿山维简费、租赁费不包括融资租赁费；修理费；机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、职工福利费、存货盘亏和毁损减盘盈、季节性、大修理期间的停工损失以及其他制造费用等。这些费用内容非常复杂；平时应严格控制和监督；期末则应采用合理的分配标准将其分配转入有关产品成本中。我国在1993年7月1日以后；接受了国际上通行的自制存货成本；而将管理费用、销售费用和财务费用作为期间费用；直接计入当期损益。2自制存货成本计算中需划分的几个费用界限在进行自制存货成本的确定过程中；有几个重要界限需要划分。具体如下：1划分应否计算成本的产品界限大多数上市公司一般将生产两种以上的产品。在生产多种产品的条件下；上市公司首先要做的选择就是确定哪些产品计算成本；哪些产品不计算成本。必须指出；上市公司生产的一切产品；都凝聚了一定的直接材料、直接人工和间接制造费用。但是；从上市公司管理角度出发；并不一定对每一产品全都计算成本。相当一部分上市公司；在综合考虑各种产品的市场价格高低、市场实现价值的规模、产品成本计算过程的成本效益关系等因素以后；往往决定仅对其生产的主要产品计算成本。2划分应当计入存货生产成本的费用和不应计入存货生产成本的费用前已述及；制造业存货的生产成本由直接材料、直接人工和制造费用构成。在工业上市公司中；除了发生上述三类生产费用外；还有许多耗费；如购建固定资产耗费或支出、购置无形资产支出、在销售、管理及资金筹集等方面的支出等。这些非生产性支出不能与生产费用混淆。否则就会出现乱摊费用、乱挤成本的问题；还会影响上市公司的定价决策和生产决策。3划分各个会计期间的费用界限在我国的会计实践中；一般按月进行成本计算。因此；我们这里所说的划分各个会计期间的费用界限；主要是指划分各个月份的费用界限。在这种划分中必须遵循的原则是：与本月生产有关的各种耗费；必须计入本月生产费用。与此类划分有关的包括固定资产生产用折旧费在各个月份之间的分摊、生产用机器、设备等固定资产的大修理费在各个月份之间的分摊等等。
4划分各种产品的费用界限上市公司往往生产多种产品。在相当多的情况下；多种产品共同消耗直接材料、直接人工及制造费用；或共同消耗某个费用要素。例如；对石油原油的冶炼；会同时生产出沥青、石蜡、柴油、煤油、汽油等产品。而这些产品共同消耗一种原材料、共同使用相当一部分生产设备。这样；将直接材料、直接人工、制造费用按照一定的标准在各种产品中分摊对各产品的成本水平乃至上市公司的定价决策均有重大影响。但是；应该看到；将生产费用在各种产品之间的分摊；是很难有一个“十分公平”的分摊依据的。按照一般的费用分摊理论；在费用分摊过程中所选定的分摊标准应与相应费用的发生有直接关系。但由于上述三种费用构成的复杂性；在实际中很难找到这种理想的费用分摊依据。因此；选择不同的费用分摊标准将使上市公司的各种产品出现不同的成本水平。5划分各种产品的完工产成品和在产品之间的费用界限在各个会计期末月末；各种产品均会出现有的已完工入库；有的仍在生产车间继续加工的情况。因此；将属于各个产品的生产费用合理地在完工产品和在产品之间分配；将最终决定各种产品各月的生产成本。与前面第3部分一样；上市公司同样很难找到一种“十分公平”的分摊标准对生产费用进行分配。选择不同的费用分配标准将使上市公司确定的产品生产成本出现差异。从我们上面的讨论可以看出；上市公司存货的生产成本；绝不是一个“唯一”的价值量。在上述四个方面的任何一个方面的处理差异；均会导致不同的成本水平。可见；我们应当树立产品的生产成本是一个区间而不是一个值的观念。至于产品生产成本的计算过程；有兴趣的读者可参阅有关成本会计的内容。我们之所以特别强调上市公司自制存货成本的确认与计量问题；主要是出于以下几个方面的考虑：第一；决定上市公司特定产品制造成本水平高低的因素；取决于很多因素。这些因素；有的是上市公司可以控制的；有的是上市公司所难以控制的。例如；在上述三项成本基本项目中；大多数直接材料的消耗由材料的消耗数量与材料的单位成本来决定。而材料的单位成本主要为外购成本又取决于上市公司所采购的原材料市场上的整体价格水平为上市公司所难以控制的因素、上市公司的采购批量、上市公司选定的原材料价格水平、上市公司所选定的原材料的质量水平、上市公司所选定的运送原材料到达上市公司的运输方式等因素；材料的消耗量因素；则取决于上市公司的技术装备水平、上市公司员工的素质、上市公司对其职员的培训政策等因素。又如；直接人工费用水平的高低也取决于一系列因素：上市公司所在地区的总体劳动力报酬水平为上市公司难以控制因素、上市公司的技术装备水平、上市公司对特定岗位人员的使用与管理水平、上市公司的工资政策等等。再如；制造费用的发生规模；在很大程度上与上市公司一定时期的特定生产能力的利用程度没有关系；如生产领域中的折旧。生产领域中的折旧费用的确认；只与上市公司是否利用特定固定资产生产有关；与生产多少无关。而在固定资产的折旧计算因素中；又取决于特定时期的会计准则规定与上市公司选择的折旧政策请参见折旧部分的讨论。这样；我们可以认为；制造业上市公司之间的制造成本水平之间；由于受上述诸多因素的制约；不可能可比。上市公司间制造费用的不可比是绝对的。第二；从上市公司内部管理角度来看；上述几个界限的不正确划分；将导致不正确的定价决策、生产决策以及对上市公司内部各个生产部门的业绩评价。不正确的制造费用界限划分将导致不正确的定价决策。我们已经看到；上市公司产品的制造成本；一方面；是生产部门“干”出来的。但另一方面；上市公司产品的制造成本；又是上市公司的财会部门“算”出来的。如果这种“算”极其不合理；而上市公司的产品又是新产品；并采用成本加成定价法。那么；上市公司的价格确定必然不合理。不正确的制造费用界限划分将导致不正确的生产决策。在市场上已经有了相近产品、上市公司的价格主要由市场来决定的条件下；上市公司必然选择那些市价高于成本的产品进行生产。如果上市公司的制造费用界限